"Ваш бюджетный учет", 2006, N 7

Вопрос: Образовательное учреждение имеет платный факультет. Договоры, заключаемые со студентами, предусматривают различные варианты оплаты за образовательные услуги: за семестр, за курс, за весь цикл обучения и др. Как учесть доходы и расходы в том случае, когда согласно договору оплачивается сразу несколько курсов или весь цикл обучения?

Ответ: Налоговый кодекс Российской Федерации платные (возмездные) услуги, к которым, в частности, относятся образовательные, определяет как реализацию услуг организацией (ст. 39 НК РФ). Оплата по договору возмездного оказания услуг регулируется п. 1 ст. 780 ГК РФ, согласно которой заказчик оплачивает услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре.

Плата, полученная по условиям договора, является выручкой от реализации образовательных услуг. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от выбранного учреждением метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль: начисления или кассового метода.

Если применяется кассовый метод, моментом получения дохода от реализации услуг признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. У налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения дохода является дата реализации услуг независимо от фактического получения денежных средств.

Если условиями заключенного договора предусмотрена оплата вперед за весь период обучения, образовательное учреждение, выбравшее метод начисления, обязано применять порядок, аналогичный "производству с длительным технологическим циклом".

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ под производством с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Статьей 316 НК РФ уточнено, что доход в этих случаях учитывается "с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета". При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от оплаты за весь цикл обучения, должны быть утверждены в учетной политике организации для целей налогообложения.

Цена договора между отчетными периодами может быть распределена одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в установленном для метода начисления порядке.

Специалисты КЦ "Ваш бюджетный учет"

Подписано в печать

25.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——