Вопрос: Издательством 25 марта 2004 г. был заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, авторский договор о передаче имущественных прав на использование произведения (для публикации в журнале). Согласно условиям договора имущественные права передаются в момент его подписания. Авторское вознаграждение выплачивается 10 апреля 2004 г. Когда следует произвести начисление ЕСН и страховых взносов в ПФР: 25 марта или 10 апреля 2004 г.?

За какой период включаются указанные суммы в расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (первый квартал или полугодие)?

Ответ: Согласно ст.16 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Имущественные права, указанные в ст.16 Закона N 5351-1, могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26 данного Закона (ст.30 Закона N 5351-1). Как правило, имущественные права по авторскому договору передаются возмездно. Платой за передачу имущественных прав является авторское вознаграждение (ст.31 Закона N 5351-1).

Вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физических лиц по авторским договорам, признается объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, не включаются (п.3 ст.238 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты физическим лицам (ст.242 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ") объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Таким образом, сумма начисленного авторского вознаграждения будет являться объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам производится страхователями ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст.22 Закона "Об обязательном пенсионном страховании" (п.2 ст.24 Закона "Об обязательном пенсионном страховании"). Под расчетным периодом для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование понимается календарный год, который состоит из отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) (п.1 ст.23 Закона "Об обязательном пенсионном страховании").

Право автора на вознаграждение возникает в силу договора с момента исполнения автором обязательства по передаче имущественных прав на использование произведения (ст.ст.307, 328 ГК РФ).

Согласно договору имущественные права на использование произведения переходят к издательству в момент подписания договора. Следовательно, одновременно с переходом имущественных прав на использование произведения к издательству у издательства возникает задолженность перед автором по выплате вознаграждения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на дату подписания договора о передаче автором издательству имущественных прав на произведение (25 марта 2004 г.) в учете издательства отражается задолженность перед автором по выплате вознаграждения записью по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 20 "Основное производство". Одновременно (25 марта 2004 г.) с отражением в бухгалтерском учете задолженности перед автором по выплате ему вознаграждения производится начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится налогоплательщиком в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога (п.3 ст.243 НК РФ). Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.240 НК РФ). Информация об исчисленных за каждый месяц отчетного периода суммах авансовых платежей по ЕСН отражается налогоплательщиком в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения") (п.3 ст.243 НК РФ, Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденный Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722).

Таким образом, суммы единого социального налога, начисленного с сумм авторского вознаграждения, должны быть включены в расчет по авансовым платежам по ЕСН за первый квартал 2004 г.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

04.06.2004

————