"Ваш бюджетный учет", 2006, N 7

Вопрос: Наше медицинское учреждение заключило с гражданином договор подряда. Оплата его труда будет производиться за счет внебюджетных средств. Как учесть затраты по этому договору при определении налога на прибыль?

Ответ: Организация, оформляя отношения с работником, может заключать как трудовой договор, так и гражданско-правовой. Соответственно первый тип договора регулируется Трудовым кодексом РФ, а второй - Гражданским кодексом РФ. Самые распространенные формы гражданских договоров - это договор подряда и договор возмездного оказания услуг.

Правила уменьшения дохода на произведенные затраты при определении налоговой базы имеют свои особенности. В ст. 255 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщик в расходы на оплату труда включает любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие доплаты и надбавки, компенсации за особый режим работы и условия труда, премии и иные расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, законодатель однозначно относит к расходам на оплату труда выплаты, установленные только законодательством и (или) локальными нормативными актами: трудовым договором, заключенным с конкретным работником, и коллективным договором, принятым в организации.

Статья 255 НК РФ содержит перечень расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. По договорам, оформленным на основе гражданского права, есть тонкости. В п. 21 ст. 255 установлено, что доходы уменьшаются на затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).

Перечень расходов по оплате труда, предусмотренный ст. 255 НК РФ, не исчерпывающий. Могут быть приняты и другие виды произведенных расходов, кроме поименованных, но опять же если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Минфин России в Письме от 6 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/234 утверждает: "т.к. оплата по договорам подряда, заключенным с работниками организации, состоящими в штате данной организации, прямо не поименована в перечне, содержащемся в ст. 255 Кодекса, а также не предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором, данный вид оплаты не может быть отнесен к расходам на оплату труда". Кроме того, определяя налоговую базу, налогоплательщик не вправе относить расходы по гражданским договорам со своим работником ни к материальным расходам (пп. 6 п. 2 ст. 254 НК РФ), ни к прочим расходам (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, организация может уменьшить доходы, полученные от платной деятельности, на затраты по гражданско-правовому договору с физическим лицом, если такой договор заключен с работником, не состоящим в штате.

Специалисты КЦ "Ваш бюджетный учет"

Подписано в печать

25.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——