"Учет. Налоги. Право", 2006, N 24

Вопрос: По условиям договора продавец предоставляет нам накопительную скидку в размере 10 процентов от стоимости товара, при условии, что мы приобретаем в течение месяца товар на сумму 100 000 руб., в том числе НДС (18%). Условия мы выполнили и скидку получили. Но товар-то мы уже получили и оприходовали. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

Иван Зарубин, гл. бухгалтер

Ответ: Сложность вашей ситуации состоит в том, что вы получили скидку после оприходования товара в бухгалтерском учете. Для наглядности рассмотрим пример.

Допустим, первая партия товаров получена 10 мая на сумму 60 000 руб., в том числе НДС (18%) на сумму 9152,54 руб. Вторая партия товаров поступила 15 мая на сумму 40 000 руб., в том числе НДС - 6101,69 руб.

При передаче первой партии товара скидка не предоставлялась, так как покупатель не имел на нее право. Приходовался товар по ценам, указанным в накладной (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

В бухгалтерском учете компании нужно сделать записи.

10 мая 2006 г.:

Дебет 41 Кредит 60

50 847,46 руб.

(60 000 - 9152,54)

- оприходована партия товара;

Дебет 19 Кредит 60 9 152,54 руб.

- отражена сумма НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 Кредит 19 9 152,54 руб.

- принята к вычету сумма НДС.

Вторая поставка товаров была на сумму 40 000 руб. Значит, в мае покупатель выполнил условия для получения скидки. Общий размер скидки по двум партиям товаров составил 10 000 руб.

То есть на вторую партию товара скидка составляет 4000 руб. (40 000 руб. x 10%), в том числе НДС - 610,17 руб., а на первую - 6000 руб. (60 000 руб. x 10%), в том числе НДС - 915,25 руб.

По второй партии скидка будет учтена при получении товаров.

15 мая 2006 г.:

Дебет 41 Кредит 60

30 508,47 руб.

(36 000 - 5491,53)

- оприходована партия товара;

Дебет 19 Кредит 60 5 491,53 руб.

- отражена сумма НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 Кредит 19 5 491,53 руб.

- принята к вычету сумма НДС.

А вот по первой партии товаров нужно провести корректировку:

Дебет 60 Кредит 91-1 6000 руб.

- отражена сумма скидки по первой партии товаров в составе

внереализационных доходов;

     
                           ————————————¬
       Дебет 19 Кредит 60  |915,53 руб.|
                           L————————————
   

- сторнирован ранее учтенный НДС по приобретенным товарам;

     
                           ————————————¬
       Дебет 68 Кредит 19  |915,53 руб.|
                           L————————————
   

- сторнирован ранее принятый к вычету НДС.

В налоговом учете такая скидка будет являться доходом в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Обратите внимание: продавец должен по первой партии товаров внести исправления не только в первичные документы, но и в ранее выставленный счет-фактуру. Полученный документ регистрируется в дополнительном листе к книге покупок <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее см. "Невыгодные исправления", "УНП" N 19, 2006, с. 6.

Е.Черняк

Ведущий аудитор

Компании "МЦФЭР-консалтинг"

Подписано в печать

23.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——