Вопрос: Организацией было приобретено основное средство. Сумма НДС в полном объеме принята к вычету. Через два года это основное средство вносится в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Налоговый орган требует восстановить сумму НДС с остаточной стоимости этого основного средства, ранее принятую к вычету. Правомерно ли это требование?

Ответ: Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты (п.1 ст.171 НК РФ). Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается реализацией товара и, соответственно, не является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.2 ст.146, пп.4 п.3 ст.39 НК РФ). И в случае если основное средство приобретается исключительно для внесения его в виде вклада в уставный капитал хозяйственного общества, суммы НДС вычету не подлежат и должны учитываться в стоимости основного средства (пп.4 п.2 ст.170 НК РФ). Если налогоплательщик принял к вычету или возмещению суммы налога, указанные в п.2 ст.170 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Если же основное средство первоначально приобреталось и использовалось для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, суммы НДС по данному основному средству правомерно приняты организацией к вычету. Налоговый кодекс не содержит требования о возмещении в бюджет сумм НДС, принятых к вычету при постановке на учет основных средств, после передачи этих основных средств в уставный капитал другого хозяйственного общества. Поэтому, по нашему мнению, требование налогового органа неправомерно. К сожалению, скорее всего, доказывать правомерность такой позиции налогоплательщику придется в суде.

Налоговые органы, заявляя подобные требования, ранее руководствовались п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Этот пункт содержал положение, согласно которому, если "входной" НДС по основному средству, передаваемому в уставный капитал другого хозяйственного общества, был принят к вычету, суммы налога нужно восстановить в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль, и уплатить в бюджет. Вышеуказанное положение было исключено Приказом МНС России от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@. Но уже 31.03.2004 МНС России в Письме N 03-1-08/876/15@ подтвердило, что его позиция по данному вопросу изменений не претерпела.

Суды при разрешении споров между налоговыми органами и налогоплательщиками поддерживали как первых (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2003 N Ф04/2016-546/А27-2003), так и последних (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2003 N А56-11083/03).

Но Высший Арбитражный Суд РФ, рассматривая аналогичное дело, занял сторону налогоплательщиков, указав на то, что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03). В указанном Постановлении также отмечено, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

04.06.2004

————