"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

УХОДИМ В ОТПУСК

В учреждениях образования лето является периодом массовых отпусков. Это в основном связано со спецификой их работы, так как заканчивается учебный год, учащиеся уходят на каникулы, и у работников образовательных учреждений появляются условия для ухода в отпуск. Одновременно для работников бухгалтерии начинается напряженная пора по расчету отпускных, так как возникает много проблем с их начислением, на порядок которого влияет множество факторов, и все их нужно учесть. Какие именно - рассмотрено в статье. Надеемся, что в ней читатели найдут ответы на вопросы, связанные с расчетом отпускных.

Право на отпуск

Отпуск - это один из видов времени отдыха (ст. 107 ТК РФ), которое работник использует по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ).

Согласно ст. 114 ТК РФ всем работникам учреждения должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Порядок и условия предоставления очередных и дополнительных отпусков установлены ст. ст. 115 - 128 ТК РФ. Согласно указанным статьям оплачиваемый отпуск работникам должен предоставляться за каждый рабочий год, исчисление которого начинается с момента поступления сотрудника на работу. В ст. 121 ТК РФ перечислены периоды, включаемые и не включаемые в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

При принятии сотрудника на работу право на отпуск у него возникает по истечении шести месяцев непрерывного труда в учреждении. Однако по соглашению с администрацией оплачиваемый отпуск работник может получить и раньше. В любом случае, не дожидаясь шести месяцев работы, такой отпуск обязаны предоставить по заявлению (ст. 122 ТК РФ):

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Предоставляется ли отпуск работникам, принятым в учреждение на условиях совместительства? Статья 286 ТК РФ указывает, что ежегодные оплачиваемые отпуска им предоставляют одновременно с отпуском по основной работе. В случае если на работе по совместительству работник еще не отработал шести месяцев, отпуск ему предоставляют авансом. При этом отпуск должен быть полным, то есть установленной законодательством продолжительности, и полностью оплачиваемым.

Отпуск за второй и следующие годы работы работник может получить в любое время года в соответствии с графиком. Запрещено не предоставлять работнику отпуск в течение двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ).

Продолжительность отпуска

Трудовым кодексом РФ установлена продолжительность очередного оплачиваемого ежегодного отпуска - 28 календарных дней, который можно разбить на части. При этом одна из них должна быть не меньше 14 дней. Если на период отпуска приходятся праздничные дни (например, 1 Мая), то его продлевают на эти дни. Некоторым категориям работников предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью свыше 28 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются, например, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, выполняющим трудовые функции в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день в удобное для них время (ст. 267 ТК РФ).

Педагогическим работникам образовательных учреждений предоставляется ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется Правительством РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.10.2002 N 729 "О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам образовательных учреждений" в зависимости от типа учреждения и занимаемых должностей продолжительность таких отпусков составляет 42 и 56 календарных дней.

Учреждения с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Например, условиями коллективных договоров могут быть установлены дополнительные дни отпуска за стаж работы в данном учреждении и т.д.

Расчет отпускных

Расчет отпускных работнику можно подразделить на следующие этапы:

1) определение среднего заработка;

2) расчет среднего дневного заработка;

3) начисление отпускных.

Рассмотрим их подробно.

Средний заработок

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, который равен трем календарным месяцам, на 3 (количество месяцев). При его расчете руководствуются Положением "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213).

Какие выплаты учитываются при расчете среднего заработка? Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от их источников. Пункт 2 Положения N 213 приводит перечень таких выплат:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Обратите внимание: перечень видов выплат не является закрытым, поэтому может быть расширен путем внесения определенных выплат в положение об оплате труда или коллективный договор.

При определении средней заработной платы необходимо учитывать следующие особенности, которые нередко возникают на практике:

- в расчетном периоде начислялись различные премии;

- в расчетном периоде повысились оклады.

1. Начисленные суммы премий при расчете средней заработной платы работника включаются в следующем порядке:

- ежемесячные премии - в полном размере;

- премии за несколько месяцев (квартал, полугодие, год) - в размере месячной ее части.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения N 213, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Обратите внимание: в случае если в одном и том же расчетном периоде выплачено несколько премий за одни и те же показатели, то в расчет принимается только один ее вид, тот, который выгоден работнику.

Премии к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и другие аналогичные премии, как правило, не предусматриваются системами премирования и считаются разовыми. Поэтому учитывать их при исчислении среднего заработка не следует.

2. При повышении окладов могут возникнуть такие ситуации:

- если повышение произошло в одном из месяцев расчетного периода, то все выплаты расчетного периода нужно пересчитать с учетом коэффициента повышения окладов;

- если повышение произошло после расчетного периода, но до отпуска - средний заработок также пересчитывается с учетом коэффициента повышения окладов;

- если повышение произошло во время отпуска - пересчитывается часть отпускных со дня повышения окладов также с учетом коэффициента их повышения.

Расчет среднего дневного заработка

Для расчета отпускных используется средняя дневная заработная плата, которую определяют по формуле:

СДЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 + ЗП 3) / 3 / 29,6,

где: СДЗП - среднедневная заработная плата, используемая для расчета отпускных;

ЗП 1, ЗП 2 и ЗП 3 - заработная плата, принимаемая для расчета среднедневного заработка за последние три месяца;

29,6 - среднемесячное число календарных дней, определенное ст. 139 ТК РФ.

Для отпусков, рассчитываемых в рабочих днях, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней при шестидневной рабочей неделе.

...Расчетный период отработан не полностью

На практике довольно часто бывает так, что у работника период для расчета средней заработной платы отработан не полностью. Кроме того, в п. 4 Положения N 213 указаны случаи, когда время и начисленные работнику суммы исключаются из расчетного периода. Это может произойти, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Как поступать в этих случаях? Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Обратите внимание: количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. При расчете отпуска в рабочих днях количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения количества отработанных дней при пятидневной рабочей неделе на коэффициент 1,2.

При не полностью отработанном расчетном периоде согласно п. 9 Положения N 213 среднюю заработную плату рассчитывают по формуле:

СДЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 + ЗП 3) / (НД + 29,6 х N), где:

НД - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах;

N - количество месяцев, отработанных полностью.

При расчете среднего дневного заработка при не полностью отработанном расчетном периоде необходимо учесть:

- если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 4 Положения N 213, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 5 Положения N 213);

- если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 6 Положения N 213);

- если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, то средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения (п. 7 Положения N 213).

Обратите внимание: для некоторых категорий работников может быть принят режим неполного рабочего времени, например, три дня в неделю. Рассчитывая отпускные, надо различать понятия "неполный рабочий день" и "не полностью отработанный расчетный период". Так, "неполный рабочий день" - это особый режим, специально предусмотренный для данного сотрудника. Если по своему графику он отработал все дни расчетного периода, то отпускные ему надо считать так же, как и остальным работникам. Если при особом графике рабочего времени сотрудник пропустил еще несколько дней, то это "не полностью отработанный расчетный период".

...Суммированный учет рабочего времени

Согласно ст. 104 ТК РФ при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации. В этом случае при расчете отпускных используется не средний дневной, а среднечасовой заработок.

Среднечасовой заработок рассчитывается по формуле:

СЧЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 + ЗП 3) / Ч,

где: СЧЗП - среднечасовая заработная плата, применяемая для расчета отпускных;

Ч - количество фактически отработанных часов за три последних месяца.

Начисление отпускных

Документом, в котором производится начисление отпускных сумм, является Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425). В ней осуществляется начисление отпускных исходя из общей суммы выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам, изложенным в Положении N 213, количества календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Таким образом, определив средний дневной (часовой) заработок, исчислить отпускные несложно - средний дневной (часовой) заработок умножается на количество календарных (рабочих) дней (часов) отпуска.

Налогообложение

С суммы начисленных отпускных учреждение должно удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и начислить единый социальный налог (ЕСН) и взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В какой момент исчислить и оплатить налоги и взносы с суммы отпускных?

Налог на доходы физических лиц

Положения п. 2 ст. 223 НК РФ указывают, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В Письме Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68 даны разъяснения, что в соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, поэтому выплата работнику отпускных не может признаваться доходом за выполнение трудовых обязанностей. В связи с этим п. 2 ст. 223 НК РФ в отношении отпускных, по мнению Минфина России, не применяется.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ образовательные учреждения обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Они должны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях учреждения перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержание налога с сумм оплаты отпуска должно производиться при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке, и его перечисление в бюджет в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Довольно часто дни отпуска приходятся на два месяца, соответственно и начисленные суммы отпускных также распределяются на два месяца. Как рассчитать НДФЛ? Включить всю сумму отпускных в месяце расчета или распределить их на два месяца соответственно? В разд. 3 Порядка заполнения и представления справки о доходах физического лица (ф. N 2-НДФЛ), утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, указано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

Если дни отпуска, например, приходятся на май и июнь, то при расчете суммы НДФЛ с начисленных отпускных данные суммы включаются в доходы мая и июня. То есть в налоговой карточке (ф. 1-НДФЛ) суммы отпускных указываются в поле того месяца, за который они начислены.

При исчислении НДФЛ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Таким образом, согласно НК РФ предоставление стандартных налоговых вычетов не зависит от наличия выплат доходов работнику. Однако в частном ответе на вопрос ФНС России (Письмо от 31.10.2005 N 04-1-02/844@ "Об уплате налога на доходы физических лиц") отметила, что стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц. Из разъяснений, изложенных в вышеуказанном Письме ФНС России, вытекает зависимость предоставления стандартного налогового вычета от наличия начисленного дохода работнику.

Мнение Минфина, изложенное в Письме от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, прямо противоположно мнению ФНС России и сводится к тому, что в тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.

Два взгляда на одну проблему, но выбор за учреждением.

Единый социальный налог

В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день их начисления в пользу работника. Следовательно, отпускные признаются выплаченными в день, когда они начислены. Тогда же нужно исчислить ЕСН и взносы, а перечислить их в данном случае необходимо не позднее 15 мая (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Согласно п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

Налог на прибыль

Образовательное учреждение, применяя метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, отпускные включает в расходы в том месяце, за который они начислены. В подтверждение этому в Письме Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315 указано, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

На основании п. 4 ст. 272 НК РФ затраты на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. При переходе отпуска на следующий месяц суммы отпускных, начисленные одновременно, например, за май и июнь, в мае, будут учтены в расходах: в мае - за дни отпуска, приходящиеся на май, в июне - за июньские дни отпуска.

При кассовом методе отпускные относятся на расходы в момент выплаты.

Примеры расчета сумм отпускных

Пример 1. Работник оформил отпуск с 02.05.2006 по 26.05.2006 (в расчет не принимается 09.05.2006 - праздничный день) - 28 календ. дн. В расчетном периоде у него была заработная плата:

- в феврале - 6000 руб.;

- в марте - 6000 руб.;

- в апреле - 6000 руб.

Применив формулу для расчета средней дневной заработной платы СДЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 + ЗП 3) / 3 / 29,6, определим ее размер - 202,7 руб. ((6000 + 6000 + 6000) руб. / 3 мес. / 29,6 дня).

Сумма отпускных составит 5676,6 руб. (202,7 руб. х 28 календ. дн.).

Произведем начисление ЕСН - 1475,92 руб. (5676,6 руб. х 26%).

Отчисления на травматизм в размере 0,2% составят 11,35 руб.

С суммы отпускных исчислим НДФЛ в размере 738 руб.

Пример 2. Изменим условия примера 1. С 13.03.2006 по 19.03.2006 (5 раб. дн.) работник находился на больничном. Сумма заработной платы в марте за минусом суммы больничного листа составила 4800 руб.

Рассчитаем количество календарных дней в марте путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 - 23,8 ((22 раб. дня - 5 раб. дн.) х 1,4).

Применив формулу СДЗП = (ЗП 1 + ЗП 2 + ЗП 3) / (НД + 29,6 х n), получим среднюю дневную заработную плату - 202,41 руб.((6000 + 4800 + 6000) руб. / (23,8 календ. дня + 29,6 дня х 2 мес.)).

Сумма отпускных - 5667,48 руб. (202,41 руб. х 28 календ. дн.).

Пример 3. Изменим условия примера 1. Предположим, что с 22 мая сотрудника отзывают из отпуска по производственной необходимости. Для этого руководитель организации издал приказ, с которым работник был ознакомлен и дал свое согласие на отзыв. Отпускные, приходящиеся на неиспользованные дни отдыха, сотрудник вернул в кассу.

Практически сотрудник отгулял 19 календарных дней. Сумма отпускных за эти дни составила 3851,3 руб. (202,7 руб. х 19 календ. дн.). ЕСН с этой суммы равен 1001,34 руб. (3851,3 руб. х 26%), НДФЛ - 501 руб. (3851,3 руб. х 13%).Отчисления на травматизм составили 7,7 руб. (3851,3 руб. х 0,2%).

Получается, что работник фактически получил отпускные в сумме 3350,3 руб. (3851,3 - 501). Разницу в 1816,18 руб. (5667,48 - 3851,3) он внес в кассу. Излишне удержанный НДФЛ составил 237 руб. (738 - 501), ЕСН - 474,58 руб. (1475,92 - 1001,34), отчисления на "травматизм" составили 3,65 руб. (11,35 - 7,7). Необходимо внести сторнировочные записи в регистры бюджетного учета, откорректировать налоговую карточку по форме N 1-НДФЛ и индивидуальную карточку по учету ЕСН.

Но может случиться так, что на момент досрочного возвращения из отпуска у работника не окажется денег для возмещения излишне выплаченных сумм. В этом случае отпускные можно оформить как аванс в счет будущей зарплаты.

Пример 4. Изменим условия примера 1. В марте было произведено увеличение окладов. Новый оклад работника составил 7000 руб. Коэффициент повышения составил 1,17 (7000 руб. / 6000 руб.).

Если увеличение произошло в одном из месяцев расчетного периода, то пересчитывается вся расчетная база. В данном случае она равна 21 060 руб. ((6000 + 6000 + 6000) руб. х 1,17).

Сумма отпускных составит 6640,54 руб. ((21 060 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) х 28 календ. дн.).

Пример 5. Работник был в отпуске с 22.05.2006 по 19.06.2006 (28 календ. дн.) Расчетная база для расчета отпускных составила 18 000 руб. С 1 июня произошло повышение окладов. Коэффициент повышения - 1,15.

До ухода работника в отпуск сумма отпускных составила 5676, 68 руб. (18 000 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) х 28 календ. дн.

С 01.06.2006 заработная плата работника повысилась на 15%, поэтому часть отпускных, которая приходится на июнь, необходимо пересчитать.

Средняя дневная заработная плата работника равна 202,7 руб. (см. пример 1).

Сумма отпускных с учетом повышения окладов составит:

202,7 руб. х 10 календ. дн. (в мае) + 202,7 руб. х 1,15 х 18 календ. дн. (в июне) = 6222,89 руб.

Суммовая разница составит 546,21 руб. (6222,89 - 5676,68). Ее необходимо выплатить, когда работник вернется из отпуска.

Пример 6. Работник оформил отпуск с 10.05.2006 по 23.05.2006 на 14 календ. дн. За расчетный период заработная плата сотрудника составила:

- в феврале - 5000 руб.;

- в марте - 4800 руб. (с 13.03.2006 по 17.03.2006 работник находился на больничном - 5 дн.). Рабочих дней в расчетном периоде - 17 (в марте - 22, из них 5 дней приходятся на больничный лист), или 23,8 календ. дня (17 дн. х 1,4);

- в апреле - 6000 руб.

По итогам работы за I кв. в апреле была начислена премия в сумме 3000 руб. (не зависит от фактически отработанных дней).

Суммы премий, приходящихся на февраль и март, составили 1000 руб. (3000 руб. / 3 мес.).

Так как в марте работник проработал неполный месяц, то скорректируем сумму премии с учетом отработанного времени.

Рабочих дней в марте - 21 (31 день - 8 вых. дн. - 2 дня праздн.). Фактически отработано 16 дней (21 день - 5 дн. б/лист).

Сумма премии за март составит 761,9 руб. (1000 руб. / 21 день х 16 дн.).

Рассчитаем среднюю дневную заработную плату работника:

(5000 + 4800 + 6000 + 1000 + 761,9) руб. / (23,8 + 29,6 х 2) дня = 211,59 руб.

Сумма отпускных за 14 календарных дней - 2962,26 руб. (211,59 руб. х 14 дн.).

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——