"Упрощенка", 2006, N 7

"БЕЗВОЗМЕЗДНО, ТО ЕСТЬ ДАРОМ". УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

Любые, даже безвозмездные, передачу и получение имущества нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Наша статья расскажет, как строится учет у передающей и у получающей стороны, если они применяют упрощенную систему налогообложения.

Отношения, выстраиваемые по принципу безвозмездности, регулируются правилами, зафиксированными в гражданском законодательстве. Стороны заключают договор дарения, по которому одна безвозмездно передает другой имущество (работы, услуги) либо имущественное право.

Примечание. См. п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Если передача имущества или имущественных прав носит инвестиционный характер (например, вложение в уставный капитал, в совместную деятельность и т.п.), она уже безвозмездной не является. Не безвозмездна и передача на условии возврата - предоставление кредита или займа.

Между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением того случая, когда подарок не дороже 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зато, если хотя бы одна из сторон - некоммерческая организация или физическое лицо, уже можно действовать совершенно свободно.

Теперь перейдем к учету. Начнем с получателя, так как его учет в основном и требует комментария.

Учет у получающей стороны

Итак, перед нами два основных вопроса: как определить стоимость, по которой должно быть оприходовано имущество, если за него не платили, и какие доходы и расходы будут в налоговом и бухгалтерском учете?

Определение стоимости имущества

Если имущество оплачивали, стоимость известна из приходных документов, а вот если получали безвозмездно, ее придется определять самим.

Обратимся к нормативным документам. Нам потребуются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Примечание. Утверждены Приказами Минфина России от 29.07.1998 N 34н и от 06.05.1999 N 32н.

Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Ее определяет организация на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов.

Рыночные цены используют и в налоговом учете, но тут есть одна особенность. Рыночная цена принимается в расчет только в том случае, если она не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. Для прочего имущества (выполненных работ, оказанных услуг) рыночная цена не должна быть ниже затрат на производство либо приобретение, понесенных передающей стороной. Такая установка содержится в п. 8 ст. 250 НК РФ, хотя касается она внереализационных доходов по налогу на прибыль. Но на ст. 250 есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ о доходах "упрощенцев", поэтому мы тоже обязаны следовать данной установке.

Правильность цены поступившего имущества получатель обязан подтвердить документами, на которых он основывался, определяя ее самостоятельно, или заключением независимого оценщика.

Примечание. Независимая экспертиза регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Организация, обратившаяся к независимому оценщику, уже не будет непосредственно заниматься вопросом стоимости. Если же решено обойтись своими силами, могут пригодиться, например, такие источники информации (ст. 40 НК РФ):

- биржевые сводки;

- документы государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;

- печатные издания и СМИ.

Приведем два примера - на принятие имущества к учету и на определение рыночной цены.

Пример 1. ООО "Клен", применяющее "упрощенку", безвозмездно получило от некоммерческой организации станок. Независимый оценщик оценил его в 20 000 руб. Согласно справке, представленной передающей стороной, остаточная стоимость станка - 24 000 руб. По какой стоимости следует отражать получение станка в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете станок нужно оприходовать по 20 000 руб. - по стоимости, назначенной оценщиком, а в налоговом указать в доходах 24 000 руб., так как рыночная стоимость оказалась ниже остаточной (20 000 руб. < 24 000 руб.).

Пример 2. ООО "Форум", применяющее "упрощенку", безвозмездно получило автомобиль 1992 года выпуска. Его остаточная стоимость - 97 000 руб. Как определить рыночную? По какой стоимости принимать автомобиль к учету?

Предположим, бухгалтер фирмы нашла в газете "Сделка" четыре объявления о продаже автомобиля такого же года выпуска (95 000, 97 000, 100 000 и 102 000 руб.) и два объявления о покупке (94 000 руб. и 98 000 руб.).

Рыночная цена равна среднему арифметическому цен, указанных в объявлениях. У нас получилось 97 667 руб. [(95 000 руб. + 97 000 руб. + 100 000 руб. + 102 000 руб. + 94 000 руб. + 98 000 руб.) : 6].

В бухгалтерском и налоговом учете получение автомобиля будет отражено одной и той же суммой - 97 667 руб. (97 667 руб. > 97 000 руб.). Чтобы подтвердить правильность расчета, нужно к учетным документам приложить газету.

Позиция. Передача без перехода права собственности

Организации могут безвозмездно передавать или получать имущество на какой-то срок. Например, производитель временно предоставляет холодильник фирме, торгующей его мороженым. В этих случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды).

С налогообложением имущества, полученного по такому договору, сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, такое поступление не является доходом от реализации, так как право собственности не переходит (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). С другой - налогоплательщик, получивший имущество, должен включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Противоречие разрешил Президиум ВАС РФ, поддержав последнюю установку Минфина (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98). Таким образом, "упрощенцы" все-таки вынуждены учитывать доходы. А вот расходов у передающей стороны, уменьшающих налоговую базу, к сожалению, все равно не появится...

Налоговый учет имущества

Доходы. Определяя объект налогообложения, фирмы на УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, в их налоговую базу не включаются.

Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Следуя общему правилу, стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг) и имущественных прав получатель относит к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество нельзя считать внереализационным доходом, если:

- уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом;

- уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом;

- уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом.

Обратите внимание: ограничения касаются исключительно имущества, не затрагивая прав, работ, услуг. Еще один момент. Если в течение года такое имущество (кроме денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость следует включить в доход.

Выясним, в какое время отражать доход от поступления имущества. Так как при УСН применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), это будет момент подписания акта приема-передачи.

Пример 3. ЗАО "Пегас" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получила товар от организации-учредителя, чья доля в уставном капитале 60%. Рыночная стоимость товара определена в 17 000 руб. Нужно ли ее отражать в налоговом учете?

Поскольку уставный капитал ООО "Пегас" более чем на 50% (на 60%) состоит из доли передающей стороны, стоимость безвозмездно полученного товара в налоговую базу не войдет, а лишь будет отражена в графе 4 Книги учета доходов и расходов "Доходы - всего".

Теперь разберем, каким будет учет при реализации имущества, полученного безвозмездно.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, добавив к ним следующее. 19 июня 2006 г. ЗАО "Пегас" продало товар за 15 000 руб., сразу же получив оплату. Как отразить продажу в налоговом учете?

При получении товара налогооблагаемых доходов у фирмы не было. Однако, продав товар до окончания года, она обязана включить его рыночную стоимость (17 000 руб.) в доходы на дату реализации. Кроме того, доход от реализации (15 000 руб.) следует отразить на дату получения денежных средств. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1 на с. 48).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ЗАО "Пегас" за II квартал 2006 года

     
   —————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |         Регистрация        |               Сумма                |
   +———T———————————T————————————+———————T——————————T———————T—————————+
   | N |    Дата   | Содержание | Доходы|В т.ч. до—|Расходы|В т.ч.   |
   |п/п|  и номер  |  операции  |— всего|ходы, учи—|— всего|расходы, |
   |   | первичного|            |       |тываемые  |       |учиты—   |
   |   | документа |            |       |при исчис—|       |ваемые   |
   |   |           |            |       |лении на— |       |при ис—  |
   |   |           |            |       |логовой   |       |числении |
   |   |           |            |       |базы      |       |налоговой|
   |   |           |            |       |          |       |базы     |
   +———+———————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 1 |     2     |      3     |   4   |     5    |   6   |    7    |
   +———+———————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|    ...    |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   +———+———————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 97|Акт приема—|Получен     | 17 000|  17 000  |   —   |    —    |
   |   |передачи   |товар по    |       |          |       |         |
   |   |товара     |договору    |       |          |       |         |
   |   |N 15 от    |дарения     |       |          |       |         |
   |   |11.03.2006 |            |       |          |       |         |
   +———+———————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   | 98|Платежное  |Реализован  | 15 000|  15 000  |   —   |    —    |
   |   |поручение  |безвозмездно|       |          |       |         |
   |   |N 238 от   |полученный  |       |          |       |         |
   |   |19.06.2006 |товар       |       |          |       |         |
   +———+———————————+————————————+———————+——————————+———————+—————————+
   |...|    ...    |     ...    |  ...  |    ...   |  ...  |   ...   |
   L———+———————————+————————————+———————+——————————+———————+——————————
   

Расходы. Разумеется, при получении имущества расходов нет. А можно ли будет в дальнейшем включить в расходы его стоимость, например при реализации или списании в производство? К сожалению, нельзя. Дело в том, что при УСН можно отнести на расходы только оплаченное имущество (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы.

Бухгалтерский учет имущества

Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.

При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие. Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.

Первоначально стоимость отражают на субсчете 2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом, на котором приходуют те или иные активы. Так, если поступили основные средства или нематериальные активы, то со счетом 08, если материалы - 10 или 41.

Затем суммы со счета 98 поэтапно списываются в кредит счета 91.

Примечание. См. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рассмотрим порядок учета разного рода активов, полученных безвозмездно.

Основные средства. На основании п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету и, как указано в п. 12, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования объектов.

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На заметку. Что такое рыночная цена?

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сформированная соотношением спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичными считаются товары с одинаковыми основными признаками, произведенные в одной стране одной и той же компанией. Решая, идентичны ли товары, прежде всего сравнивают их физические характеристики и репутацию на рынке.

Однородные товары имеют сходные свойства, позволяющие выполнять одинаковые функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Однородность устанавливается на основании данных о качестве товаров, торговой марке, покупательском спросе и т.д.

Под рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно выручить от продажи на дату принятия актива к бухучету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки при безвозмездном

получении основных средств

     
   ———————————————T———————T——————T——————————————————————————————————¬
   |   Операция   | Дебет |Кредит|            Примечание            |
   +——————————————+———————+——————+——————————————————————————————————+
   |Отражено      |   08  | 98—2 |По рыночной стоимости             |
   |безвозмездное |       |      |                                  |
   |получение ОС  |       |      |                                  |
   +——————————————+———————+——————+——————————————————————————————————+
   |ОС приняты на |   01  |  08  |По первоначальной стоимости       |
   |бухучет       |       |      |(рыночная стоимость плюс          |
   |              |       |      |фактические затраты) после того,  |
   |              |       |      |как ОС было введено в эксплуатацию|
   |              |       |      |и оформлено                       |
   +——————————————+———————+——————+——————————————————————————————————+
   |Начислена     |20 (23,|  02  |Со следующего месяца после того,  |
   |амортизация   |25, 29,|      |как ОС принято к учету            |
   |              |  44)  |      |                                  |
   +——————————————+———————+——————+——————————————————————————————————+
   |Рыночная      |  98—2 |  91  |Пропорционально начисленной       |
   |стоимость     |       |      |амортизации                       |
   |списана в     |       |      |                                  |
   |текущие доходы|       |      |                                  |
   +——————————————+———————+——————+——————————————————————————————————+
   |Выбытие ОС до |  98—2 |  91  |На часть рыночной стоимости,      |
   |полного       |       |      |которая не списана к моменту      |
   |начисления    |       |      |выбытия                           |
   |амортизации   |       |      |                                  |
   L——————————————+———————+——————+———————————————————————————————————
   

Пример 5. ООО "Оникс" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухучет в полном объеме. 5 июня 2006 г. фирма безвозмездно получила от ЗАО "Мотылек" бывший в употреблении компьютер. Его рыночная стоимость равна 35 000 руб., а остаточная - 30 000 руб. (указана в договоре и акте приема-передачи). На доставку и настройку компьютера было затрачено 3500 руб. Отразим получение компьютера в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете компьютер оприходуем по рыночной стоимости с учетом расходов на доставку и отладку. Его первоначальная стоимость составит 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).

Предположим, что срок полезного использования компьютера фирма определила в 5 лет (60 мес.) и выбрала линейный метод начисления амортизации. В справке, полученной от ЗАО "Мотылек", указано, что компьютер использовался 6 месяцев. Следовательно, до его полного списания осталось 54 мес. (60 мес. - 6 мес.).

Исходя из этого, ежемесячные амортизационные отчисления равны 712,96 руб. (38 500 руб. : 54 мес.).

Записи в бухгалтерском учете показаны в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Оникс"

     
   ——————T—————————————————T——————————T——————T——————T——————————————T—————————————¬
   |  N  |    Содержание   |   Дата   | Дебет|Кредит|  Сумма, руб. |   Документ  |
   | п/п |     операции    |          |      |      |              |             |
   +—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+—————————————+
   |  1  |        2        |     3    |   4  |   5  |       6      |      7      |
   +—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+—————————————+
   |  1  |Отражено         |05.06.2006| 08—4 | 98—2 |    35 000    |Договор      |
   |     |безвозмездное    |          |      |      |              |дарения, акт |
   |     |получение        |          |      |      |              |приемки—     |
   |     |компьютера       |          |      |      |              |передачи     |
   +—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+—————————————+
   |  2  |Отражены расходы |05.06.2006| 08—4 |  60  |     3 500    |Акт          |
   |     |на доставку и    |          |      |      |              |выполненных  |
   |     |отладку          |          |      |      |              |работ        |
   +—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+—————————————+
   |  3  |Введен в         |06.06.2006|  01  | 08—4 |    38 500    |Акт приема—  |
   |     |эксплуатацию     |          |      |      |              |передачи     |
   |     |компьютер        |          |      |      |              |объекта ОС   |
   +—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+—————————————+
   |  4  |Начислена        |01.07.2006|  20  |  02  |       712,96 |Бухгалтерская|
   |     |амортизация      |          |      |      |              |справка      |
   +—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+—————————————+
   |5 <*>|Признан          |01.07.2006| 98—2 |  91  |       648,15 |Бухгалтерская|
   |     |внереализационный|          |      |      |(35 000 руб. :|справка      |
   |     |доход            |          |      |      |54 мес.)      |             |
   L—————+—————————————————+——————————+——————+——————+——————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия компьютера.

Нематериальные активы. Порядок здесь точно такой же, как и для учета основных средств.

Нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 14/2000). Первоначально ее записывают на доходы будущих периодов, а по мере амортизации или при выбытии объектов включают во внереализационные доходы.

Примечание. ПБУ 14/2000 утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пример 6. ООО "Магнат", применяющее УСН и ведущее бухучет в полном объеме, 16 июня 2006 г. безвозмездно получило от ЗАО "Эврика" исключительные права на компьютерную программу. Рыночная стоимость прав, определенная независимым оценщиком, - 12 000 руб. Срок полезного использования программы составляет 5 лет (60 мес.). Согласно принятой учетной политике амортизация начисляется линейным способом. Отразим получение программы в бухгалтерском учете (табл. 4).

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО "Магнат"

     
   ———————T—————————————————T——————————T—————T——————T——————————————T—————————————¬
   |   N  |    Содержание   |   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма, руб. |   Документ  |
   |  п/п |     операции    |          |     |      |              |             |
   +——————+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   |   1  |        2        |     3    |  4  |   5  |       6      |      7      |
   +——————+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   |   1  |Отражены         |16.06.2006| 08—5| 98—2 |    12 000    |Договор      |
   |      |исключительные   |          |     |      |              |дарения, акт |
   |      |права на         |          |     |      |              |приемки—     |
   |      |компьютерную     |          |     |      |              |передачи     |
   |      |программу,       |          |     |      |              |             |
   |      |полученные       |          |     |      |              |             |
   |      |безвозмездно     |          |     |      |              |             |
   +——————+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   |   2  |В составе НМА    |22.06.2006|  04 | 08—5 |    12 000    |Бухгалтерская|
   |      |учтены           |          |     |      |              |справка      |
   |      |исключительные   |          |     |      |              |             |
   |      |права на         |          |     |      |              |             |
   |      |компьютерную     |          |     |      |              |             |
   |      |программу        |          |     |      |              |             |
   +——————+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   |3 <**>|Начислена        |01.07.2006|  20 |  05  |       200    |Бухгалтерская|
   |      |амортизация      |          |     |      |(12 000 руб. :|справка      |
   |      |                 |          |     |      |60 мес.)      |             |
   +——————+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   |4 <**>|Признан          |01.07.2006| 98—2| 91—1 |       200    |Бухгалтерская|
   |      |внереализационный|          |     |      |              |справка      |
   |      |доход            |          |     |      |              |             |
   L——————+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия программы.

Товарно-материальные ценности. В соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 фактическую себестоимость материалов определяют как рыночную стоимость (выручку от продажи) на дату принятия к учету.

Примечание. ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 10 (41) Кредит 98-2 - поступили ТМЦ (по рыночной стоимости);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - отражена стоимость ТМЦ во внереализационных доходах (при списании в производство или при реализации).

Пример 7. ООО "Русские узоры" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухучет в полном объеме. По договору дарения 15 мая 2006 г. фирма получила 30 т щебня. Его рыночная стоимость - 78 000 руб. 29 мая отпущено в производство 25 т, а 7 июня списана оставшаяся часть (5 т). Отразим перечисленные операции в бухгалтерском учете (табл. 5 на с. 52).

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Русские узоры"

     
   ————T—————————————————T——————————T—————T——————T——————————————T—————————————¬
   | N |    Содержание   |   Дата   |Дебет|Кредит|  Сумма, руб. |   Документ  |
   |п/п|     операции    |          |     |      |              |             |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   | 1 |        2        |     3    |  4  |   5  |       6      |      7      |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   | 1 |Безвозмездно     |15.05.2006|  10 | 98—2 |    78 000    |Договор      |
   |   |получен щебень   |          |     |      |              |дарения, акт |
   |   |                 |          |     |      |              |приемки—     |
   |   |                 |          |     |      |              |передачи     |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   | 2 |Щебень списан в  |29.05.2006|  20 |  10  |    65 000    |Требование—  |
   |   |производство     |          |     |      |(78 000 руб. :|накладная    |
   |   |                 |          |     |      |30 т x 25 т)  |             |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   | 3 |Признан          |29.05.2006| 98—2| 91—1 |    65 000    |Бухгалтерская|
   |   |внереализационный|          |     |      |              |справка      |
   |   |доход            |          |     |      |              |             |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   | 4 |Щебень списан в  |07.06.2006|  20 |  10  |    13 000    |Требование—  |
   |   |производство     |          |     |      |(78 000 руб. :|накладная    |
   |   |                 |          |     |      |30 т x 5 т)   |             |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+—————————————+
   | 5 |Признан          |07.06.2006| 98—2| 91—1 |    13 000    |Бухгалтерская|
   |   |внереализационный|          |     |      |              |справка      |
   |   |доход            |          |     |      |              |             |
   L———+—————————————————+——————————+—————+——————+——————————————+——————————————
   

Финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, тоже признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (п. 13 ПБУ 19/02).

Примечание. ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Что в данном случае подразумевается под рыночной стоимостью, поясняет ПБУ 19/02. Для ценных бумаг, обращаемых через российские или международные биржи, ею является величина, рассчитанная в установленном порядке по результатам торгов (Письмо Минфина России от 15.05.2003 N 16-00-14/162). Вне организованного рынка за рыночную стоимость принимается сумма, которую можно выручить от продажи. Независимо от того, каким образом выведен результат, его, как указано в ПБУ 9/99, необходимо документально подтвердить.

Бухгалтерские проводки будут такими же, как и по товарно-материальным ценностям: при поступлении стоимость отражается в доходах будущих периодов, при реализации или предъявлении к оплате - в текущих доходах. Если финансовые вложения представляют собой долгосрочные инвестиции, ценные бумаги надо оприходовать в день получения на них права собственности.

Пример 8. ЗАО "Марка" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 24 января 2006 г. фирма получила по договору дарения 20 акций. Стоимость каждой, определенная независимым оценщиком, составляет 150 руб. 26 июня фирма реализовала весь пакет по 170 руб. за акцию. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 6).

Таблица 6. Бухгалтерские проводки ЗАО "Марка"

     
   ————T—————————————————T——————————T—————T——————T———————————T—————————————¬
   | N |    Содержание   |   Дата   |Дебет|Кредит|Сумма, руб.|   Документ  |
   |п/п|     операции    |          |     |      |           |             |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+—————————————+
   | 1 |        2        |     3    |  4  |   5  |     6     |      7      |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+—————————————+
   | 1 |Безвозмездно     |24.01.2006|  58 | 98—2 |    3000   |Договор      |
   |   |получены акции   |          |     |      |(150 руб. x|дарения, акт |
   |   |                 |          |     |      |20 штук)   |приема—      |
   |   |                 |          |     |      |           |передачи     |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+—————————————+
   | 2 |Поступили деньги |26.06.2006|  51 |  76  |    3400   |Банковская   |
   |   |за акции         |          |     |      |(170 руб. x|выписка      |
   |   |                 |          |     |      |20 штук)   |             |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+—————————————+
   | 3 |Реализованы акции|26.06.2006|  76 | 91—1 |    3400   |Акт приема—  |
   |   |                 |          |     |      |           |передачи     |
   |   |                 |          |     |      |           |акций        |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+—————————————+
   | 4 |Отражено выбытие |26.06.2006| 91—2|  58  |    3000   |Бухгалтерская|
   |   |акций            |          |     |      |           |справка      |
   +———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+—————————————+
   | 5 |Признан          |26.06.2006| 98—2| 91—1 |    3000   |Бухгалтерская|
   |   |внереализационный|          |     |      |           |справка      |
   |   |доход            |          |     |      |           |             |
   L———+—————————————————+——————————+—————+——————+———————————+——————————————
   

Учет у передающей стороны

За добрые намерения даритель вознаграждается хотя бы тем, что учет не занимает у него много времени.

Налоговый учет

Доходы "упрощенцев" образуются при поступлении денег или имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому при безвозмездной передаче никаких доходов не будет.

Расходы же - ни стоимость имущества, ни какие-либо затраты - не учитываются. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в налогообложении признаются только расходы, осуществленные с целью получения дохода. В нашем случае таких, естественно, нет. Так что ни при упрощенной системе налогообложения, ни при общем режиме "безвозмездные" расходы на уплачиваемые налоги не влияют (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Примечание. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 15.04.2005 N 03-04-14/06.

Таким образом, безвозмездная передача имущества при УСН в налоговом учете не отражается: нет ни доходов, ни расходов.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете передающей стороны дарение имущества отражается как реализация.

Как и в налоговом учете, доходов здесь не будет. Расходы же являются операционными (п. 11 ПБУ 10/99), и их записывают в дебет счета 91 в корреспонденции со счетами, предназначенными для данных об имуществе.

Пример 9. ООО "Лютик" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 19 июня 2006 г. фирма передала некоммерческой организации ранее приобретенные и оплаченные продукты питания. Покупная стоимость товара - 26 000 руб. Как отразить эту операцию в учете?

В налоговом учете фирмы доходов и расходов не будет, поэтому покупная стоимость продуктов не отразится на налогообложении.

В бухгалтерском учете появится проводка:

Дебет 91-2 Кредит 41

- 26 000 руб. - безвозмездно переданы товары (продукты питания) некоммерческой организации.

К.С.Николаева

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

23.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——