"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

Вопрос: Учреждение здравоохранения за счет средств от предпринимательской деятельности оплатило подписку на журналы на второе полугодие 2006 г. Как в налоговом и бюджетном учете следует отразить данные расходы?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 321.1 НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписных изданий, не относящихся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Таким образом, учреждение вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку журналов на второе полугодие 2006 г., в случае если эти журналы используются в производственной деятельности учреждения и только в момент фактического их получения.

Как указано в пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, периодические печатные издания, а также книги по образованию, науке и культуре облагаются НДС по ставке 10%, если они не имеют рекламного либо эротического содержания.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии первичных документов.

Таким образом, для принятия к вычету НДС, уплаченного за подписку, бюджетному учреждению необходимо выполнить два условия: периодическое издание, на которое подписалась организация, должно иметь производственную направленность, и наличие счета-фактуры.

В целях сближения налогового и бюджетного учета предлагаем данные операции отражать следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————T———————————————T——————————————¬
   |       Содержание операции       |     Дебет     |    Кредит    |
   +—————————————————————————————————+———————————————+——————————————+
   |Отражена оплата счета на подписку|  2 206 09 560 | 2 201 01 610 |
   |журналов на II полугодие         |               |              |
   +—————————————————————————————————+———————————————+——————————————+
   |Отражены расходы на подписку при |  2 106 04 340 | 2 302 07 830 |
   |фактическом получении очередного |               |              |
   |номера журнала                   |               |              |
   +—————————————————————————————————+———————————————+——————————————+
   |Учтен НДС по фактически          |  2 210 01 560 | 2 302 07 830 |
   |полученному журналу              |               |              |
   +—————————————————————————————————+———————————————+——————————————+
   |Произведен зачет ранее           |  2 302 09 730 | 2 206 09 660 |
   |уплаченного аванса в размере     |               |              |
   |стоимости фактически полученного |               |              |
   |очередного номера журнала        |               |              |
   +—————————————————————————————————+———————————————+——————————————+
   |Принят НДС к вычету по полученным|  2 303 04 830 | 2 210 01 660 |
   |журналам                         |               |              |
   L—————————————————————————————————+———————————————+———————————————
   

А.Гусев

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

23.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——