"Упрощенка", 2006, N 7

Графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего" в Книге учета

доходов и расходов заполнять больше не нужно?

Май принес "упрощенцам" неожиданную новость. Верховный Суд РФ признал, что Приказ Минфина России от 30.12.2005 N 167н, утверждающий новую форму Книги учета доходов и расходов, противоречит действующему законодательству в той его части, которая касается двух злополучных граф (Решение ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499).

Однако редакция журнала "Упрощенка" рекомендует пока не отказываться от заполнения этих граф, поскольку само финансовое ведомство до сих пор никак не прокомментировало это событие и не внесло соответствующие изменения в Приказ N 167н...

Страховые взносы на ОПС и единый налог

Минфин России настаивает на том, что фиксированные платежи в Пенсионный фонд РФ в части, превышающей установленный законодательством размер (то есть свыше 150 руб.), не уменьшают базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом приводит один аргумент: данные платежи носят добровольный характер, значит, на сумму единого налога они влиять не могут. Позиция изложена в Письме от 22.05.2006 N 03-11-05/132.

Однако напомним, что, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2006 N КА-А40/14087-05 судьи выразили противоположное мнение. Так, страхователи вправе добровольно вступать в отношения по обязательному пенсионному страхованию. В этом случае они обязаны уплачивать взносы, превышающие 150 руб. Значит, взносы, перечисляемые такими страхователями, признаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Отсюда следует, что при исчислении единого налога предприниматели вправе учесть взносы не только в минимальном размере, но и в сумме, его превышающей.

ОС в рассрочку лучше не покупать

Организация, которая приобрела основное средство в рассрочку, не вправе учесть при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде частичной оплаты основного средства. Об этом еще раз напомнил Минфин России в Письме от 16.05.2006 N 03-11-04/2/108. Если такие расходы все же были учтены, то следует пересчитать единый налог.

После полной оплаты основного средства "упрощенец" может учесть расходы на его приобретение в течение года ежеквартально равными долями, начиная с квартала, в котором завершена оплата основного средства.

Патент не освобождает от ведения Книги учета

доходов и расходов

Федеральная налоговая служба разослала по территориальным налоговым инспекциям два Письма Минфина России, которые касаются применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, - от 09.02.2006 N 03-11-02/34 и от 04.05.2006 N 03-11-02/108. В частности, в них говорится, что предприниматели, купившие патент, не освобождаются от ведения Книги учета доходов и расходов. Причем заполнять они должны все графы Книги (как сведения о доходах, так и о расходах). Кроме того, они должны сдавать статистическую отчетность, установленную Росстатом для индивидуальных предпринимателей. А вот декларации по единому налогу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в налоговые органы не представляют.

Также в документах разъяснен порядок перехода на патентную "упрощенку". Если предприниматель уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения, при условии совпадения всех необходимых критериев он может перейти на патентную "упрощенку" с начала любого квартала, купив патент на 3, 6, 9 или 12 месяцев. А вот если предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения, то может это сделать только после окончания налогового периода, то есть с 1 января 2007 г.

Смена режимов ведет к "потере" убытков

Убытки, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения, не включаются в состав расходов в период работы на "упрощенке", как не включаются убытки, полученные в период работы на "упрощенке", при переходе на иные режимы налогообложения. Поэтому если организация поработала на "упрощенке", "разочаровалась" и вернулась на общую систему, то все убытки, полученные прежде, в том числе до перехода на упрощенную систему, не учитываются для целей налогообложения и налоги не уменьшают. Об этом - Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-11-04/2/96.

При переходе на "вмененку" НДС придется восстановить

Суммы НДС, уплаченные при проведении капитального строительства основных средств, приобретении недвижимого имущества, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и принятые к вычету, при переходе на ЕНВД придется восстановить. Также налогоплательщики обязаны восстановить НДС в том случае, если основные средства одновременно используются в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД. Об этом говорится в Письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@.

Ценные бумаги своей ценности не теряют

На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая "упрощенку", при реализации приобретенных ценных бумаг вправе уменьшить доходы от подобных операций на расходы по оплате их покупной стоимости. Возникает вопрос: распространяется ли данное положение на ценные бумаги, которые были куплены до 2003 г. (то есть до вступления в силу гл. 26.2 НК РФ), если доход от их реализации получен в период действия этой главы? Специалисты финансового ведомства считают, что да. Такой ответ приведен в Письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/105.

Переход права собственности на предмет лизинга

и единый налог

Организации-лизингодатели, работающие на упрощенной системе налогообложения, не могут уменьшить доходы от реализации предметов лизинга на расходы по приобретению предметов лизинга. Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы "упрощенцев" должны соответствовать критериям, перечисленным в ст. 254 НК РФ. А расходы капитального характера, к которым относятся затраты по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, в ст. 254 НК РФ не предусмотрены.

И все же у лизингодателей есть возможность учесть эти расходы - для этого нужно предусмотреть в договоре лизинга переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю. В этом случае появятся расходы в виде покупных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой вариант предлагается в Письме Минфина России от 18.05.2006 N 03-11-04/2/113.

Расходы, сопутствующие покупке земли, уменьшают

единый налог

Фирма, работающая на "упрощенке", вправе учесть расходы по оформлению выкупа земельного участка у государства. В пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы "упрощенцев" на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов об их межевании).

В то же время саму стоимость земельного участка для целей налогообложения учесть нельзя. Дело в том, что земельный участок не относится к амортизируемому имуществу, которое входит в состав основных средств. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84.

Переход с ЕНВД на "упрощенку": новые нюансы

В Письме от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100 главное финансовое ведомство страны уточнило п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса. Напомним, что в соответствии с этой нормой организации и индивидуальные предприниматели, которые в течение года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Так вот, Минфин России пояснил, что это положение распространяется только на тех плательщиков ЕНВД, которые перестали быть таковыми в связи с отменой ЕНВД региональными властями. Во всех других случаях, когда деятельность налогоплательщиков перестала удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФ (например, увеличилась площадь торгового зала), переход на "упрощенку" возможен лишь на общих основаниях, то есть с начала года.

Московским бухгалтерам при уплате пенсионных отчислений

нужно указывать статус 01!

В продолжение темы - какой статус указывать в платежках на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - обращаем внимание столичных бухгалтеров на Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 21-11/25281.

В этом Письме четко говорится, что при уплате страховых взносов нужно указывать статус 01, то есть налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо, а при уплате ЕСН в поле "101" расчетного документа нужно указывать 14, то есть "налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам". Поскольку у этих платежей разная природа (один - налоговый, другой - нет) и разное предназначение. Таким образом, указание московскими "упрощенцами" статуса 14 при уплате страховых взносов не допускается!

С дополнительным выпуском акций право на УСН не теряется

Если после 1 января 2006 г. акционер организации оплатил дополнительный выпуск акций банковскими векселями на сумму, превышающую 20 млн руб., с их последующим погашением по номинальной стоимости, организация не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения. И вот почему. Несмотря на превышение лимита по доходам (20 млн руб.), суммы оплаты дополнительной эмиссии рассматриваются как доходы, полученные в виде взносов в уставный капитал, и, следовательно, не учитываются при определении налоговой базы. Об этом сказано в Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/2/79.

Членские взносы и уплата единого налога

Расходы некоммерческой организации, оплаченные средствами, полученными в виде членских взносов, нельзя учесть при определении налоговой базы по единому налогу при УСН. Почему - специалисты Минфина России объясняют в Письме от 18.04.2006 N 03-11-04/2/80.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие "упрощенку", учитывают доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса. А членские взносы как раз указаны в п. 2 ст. 251 НК РФ. Поскольку такие поступления некоммерческие организации должны расходовать строго по целевому назначению, не связанному с их коммерческой деятельностью, то и расходы, проведенные за счет подобных средств, также не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

К2 не всегда поддается корректировке

Несмотря на то что Налоговый кодекс предоставляет плательщикам единого налога на вмененный доход право скорректировать значение К2 в зависимости от фактических показателей деятельности, сделать это можно не во всех случаях. На это обращает внимание Управление ФНС России по Московской области в Письме от 19.05.2006 N 22-19-И/0225.

Например, К2 не подлежит корректировке, когда значение базовой доходности ставится в зависимость от штатных единиц предприятия. А все потому, что за основу расчета налога берется среднесписочная численность работников, которая рассчитывается в соответствии с Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50. Этот документ требует включать в расчет списочной численности как работающих сотрудников, так и временно отсутствующих по болезни или в связи с отпуском. Таким образом, при оказании, например, услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта (базовая доходность равна 12 000 руб. в месяц из расчета на одного работника) учесть фактическую деятельность не удастся.

Сдача квартиры в аренду, предпринимательская деятельность

и "упрощенка"

В Письме от 17.05.2006 N 03-11-04/2/109 Минфин России рассмотрел ситуацию: индивидуальный предприниматель работает на УСН и кроме основной деятельности сдает в аренду жилое помещение организации. Организация, в свою очередь, оказывает услуги по временному проживанию и размещению физических лиц в этой квартире. В каком порядке облагается налогами сдача предпринимателем квартиры в аренду? Специалисты Минфина считают, что если деятельность по сдаче в аренду имущества не указана в свидетельстве о государственной регистрации, то эта деятельность не может считаться предпринимательской. Следовательно, ее нужно облагать в общем порядке, то есть с доходов от сдачи в аренду платить НДФЛ. Если же такая информация указана в свидетельстве, к уплате причитается единый налог.

Подписано в печать

23.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——