Вопрос: Организация заключила с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) договор о негосударственном пенсионном обеспечении своих сотрудников. Согласно договору и правилам НПФ, разработанным в соответствии с действующим законодательством, организация ежемесячно перечисляет пенсионный взнос, размер которого определяется умножением количества работников на фиксированную сумму. Поступившие взносы фонд зачисляет на счет организации, на котором они учитываются в единой сумме. Именных пенсионных счетов работники не имеют. При наступлении пенсионных оснований (достижение пенсионного возраста) и на основании распорядительного письма организации фонд открывает на конкретного работника, ставшего пенсионером, именной пенсионный счет, на который будет переводиться пенсия с солидарного счета организации. Если работник, проработавший в организации несколько лет, увольняется до наступления пенсионного возраста, то ему не будет выплачиваться негосударственная пенсия. Просим разъяснить, облагаются ли ЕСН взносы в НПФ, внесенные организацией.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 июня 2004 г. N 04-04-04/67

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом взносов в негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков-работодателей налоговая база для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования работника, за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса, к которым страховые взносы, перечисляемые работодателями по договорам с НПФ, не отнесены. Следовательно, суммы таких взносов подлежат налогообложению ЕСН с учетом п.3 ст.236 Кодекса, согласно которому выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п.16 ст.255 Кодекса суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации. При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Суммы взносов, превышающие 12% от суммы расходов на оплату труда, включаются в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, не подлежат налогообложению ЕСН на основании вышеуказанного п.3 ст.236 Кодекса.

Необходимо отметить, что при перечислении взносов в НПФ на солидарный пенсионный счет при отсутствии именных пенсионных счетов организация, как указано в письме, перечисляет пенсионные взносы общей суммой. Однако для расчета налоговой базы для исчисления ЕСН по каждому работнику общую сумму начисленных взносов, по нашему мнению, возможно разделить на количество работников (по списку), на которых в данный момент распространяется негосударственное пенсионное страхование и, соответственно, рассчитать размер пенсионного взноса, приходящегося на каждого работника.

Таким образом, организации-работодателю следует начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, перечисляемых в НПФ по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, в момент перечисления этих взносов с учетом указанных положений гл.25 Кодекса, независимо от того, на какой пенсионный счет (солидарный или именной) производится перечисление таких взносов.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

03.06.2004

————