"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 7

Вопрос: Работа выполнена, отражена, но не оплачена в 2005 г. НДС принят к вычету в I полугодии 2006 г. Что делать с НДС, если работа не будет оплачена и придется списывать кредиторскую задолженность по истечении срока давности?

Ответ: Из содержания вопроса следует, что организация до 01.01.2006 применяла учетную политику НДС "по отгрузке". В данном случае списание кредиторской задолженности производится на дату истечения срока исковой давности.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, в составе внереализационных доходов (п. п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Главой 21 НК РФ правила учета НДС при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности не прописаны. Однако поскольку сумма НДС является частью кредиторской задолженности, то она также должна быть отнесена в состав внереализационных доходов, отражаемых по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), и не подлежит вычету из бюджета.

НДС в составе кредиторской задолженности числился по состоянию на 01.01.2006 на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Истечение срока может наступить:

- либо в январе 2006 г.,

- либо в течение I полугодия 2006 г. (с февраля по июнь),

- либо по истечении I полугодия 2006 г. (после 01.07.2006).

Эти моменты связаны с нововведениями по НДС с 1 января 2006 г. Организациям, применявшим до этой даты политику НДС "по отгрузке", предоставлена возможность получения вычетов из бюджета по принятым к учету выполненным работам, не дожидаясь даты их оплаты (включая и НДС в составе кредиторской задолженности). Вычеты сумм НДС, числящихся на счете 19 на 01.01.2006, производятся в I полугодии 2006 г. равными долями в течение применяемых налоговых периодов (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), либо по 1/6 в течение шести месяцев, либо по 1/2 в течение двух кварталов.

Таким образом, по рассматриваемой операции в зависимости от наступления момента истечения срока исковой давности сумма НДС отражается следующим образом:

- в январе 2006 г.

Вычеты можно не производить, а отнести сумму НДС в дебет счета 91;

- в течение I полугодия 2006 г. (с февраля по июнь).

Вычеты можно произвести до наступления момента истечения срока исковой давности равными долями по периодам, однако отраженную сумму вычетов следует восстановить на момент истечения срока давности (Дт 91 Кт 68), а оставшуюся сумму отнести на внереализационные расходы, не включая в вычеты (Дт 91 Кт 19);

- по истечении первого полугодия 2006 г. (после 01.07.2006).

Произведенные вычеты следует восстановить на момент истечения срока давности (Дт 91 Кт 68).

Л.Г.Жадан

Ведущий консультант

ООО "Линия Консультаций"

Консалтинговая группа Руна

Подписано в печать

23.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——