"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 7

Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете затраты по созданию, продвижению и поддержанию интернет-сайта (покупка доменного имени, хостинг, продвижение сайта и т.д.)?

Л.В.Краснова

Ответ: Для того чтобы определить, как правильно отразить расходы на создание интернет-сайта, необходимо установить, является ли данный объект нематериальным активом. Министерство финансов РФ дает разъяснения по учету расходов, связанных с созданием сайта, в своем Письме от 22.10.2004 N 07-05-14/280.

Расходы, связанные с созданием интернет-сайта и размещением его в сети Интернет, необходимо отражать в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Если понесенные организацией расходы связаны с разработкой программы для ЭВМ, являющейся объектом авторского права (в соответствии с Законом от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"), исключительные права на которую в соответствии с законодательством принадлежат организации, то фирма-правообладатель отражает в бухгалтерском учете исключительное право на программу для ЭВМ в составе нематериальных активов в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Рассмотрим случай, когда организация не учитывает созданный сайт как нематериальный актив, следовательно, расходы, связанные с его изготовлением и размещением в сети Интернет, она списывает в том периоде, в котором приобрела сайт. Данный вариант возможен в том случае, когда в договоре на создание сайта не указан срок его использования. Если же в договоре установить срок использования сайта, то тогда в бухгалтерском учете данные расходы необходимо отнести к расходам будущих периодов.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (при условии единовременного списания расходов):

Дебет 44 (26) Кредит 60 - отражены расходы по созданию и размещению сайта;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с созданием и размещением сайта в Интернете;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС.

При этом расходы по созданию и размещению сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса и также могут быть списаны в текущем периоде.

В случае, когда в договоре указан срок использования сайта, тогда в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 - отражены расходы по созданию и размещению сайта на определенный срок;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с созданием и размещением сайта в Интернете;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС.

Необходимо отметить, что в случае если в договоре не прописан срок использования сайта, то для целей бухгалтерского учета организация может на основании внутреннего документа установить срок использования сайта самостоятельно.

Ежемесячно в течение срока, указанного в договоре (внутреннем документе), бухгалтеру необходимо будет списывать стоимость сайта следующей проводкой:

Дебет 44 (26) Кредит 97 - списана часть расходов по созданию и размещению сайта на определенный срок.

В налоговом учете организация может также относить на расходы оплату по созданию и размещению сайта в течение нескольких отчетных периодов. Такой вывод сделали налоговые органы в своем Письме от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Здесь мы видим, что для целей налогового учета сотрудники налогового ведомства настаивают на том, чтобы срок полезного использования был указан в договоре.

Исходя из изложенного косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (что должно прямо вытекать из условий договора), учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов.

Теперь рассмотрим случай, когда организация приобретает исключительные права на интернет-сайт у разработчика и учитывает его как объект нематериальных активов. При этом в договоре необходимо указать, что разработчик передает исключительные права на использование сайта покупателю.

Для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение сайта, необходимо определить первоначальную стоимость сайта. Первоначальная стоимость нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете равна затратам на приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором их можно использовать, в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса.

Для размещения сайта в Интернете необходимо заплатить за регистрацию доменного имени и за хостинговые услуги. Эти платежи ежегодные. Поэтому в первоначальную стоимость сайта их включать не нужно. Стоимость регистрации и хостинга и в бухгалтерском, и в налоговом учете относят на расходы будущих периодов, а затем равномерно в течение года включают в текущие затраты. В случае, когда оплата хостинговых услуг происходит помесячно, они списываются каждый месяц.

В бухгалтерском учете приобретение сайта отражается следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60 - отражены расходы по приобретению сайта;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы по приобретению сайта;

Дебет 04 Кредит 08 - введен в эксплуатацию сайт;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенному сайту.

Расходы, связанные с регистрацией домена и хостингом, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 97 Кредит 60 - учтена в расходах будущих периодов стоимость регистрации доменного имени и хостинга;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости регистрации доменного имени и хостинга;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с регистрацией доменного имени, и годовой хостинг;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС;

Дебет 44 (26) Кредит 97 - списана 1/12 годовой стоимости регистрации доменного имени и хостинговых услуг (такую запись бухгалтер должен делать ежемесячно).

В налоговом учете расходы, связанные с регистрацией домена и хостингом, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Для правильного начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете на объект нематериальных активов необходимо определить его первоначальную стоимость. Объекты нематериальных активов стоимостью больше 10 000 руб. амортизируются и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Срок полезного использования в налоговом учете определяется на основании регистрационных документов либо срока, указанного в договоре; в случае отсутствия документов срок полезного использования устанавливается в размере десяти лет в соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта также определяется на основании регистрационных документов либо срока, указанного в договоре, либо исходя из ожидаемого срока эксплуатации объекта нематериальных активов (п. 17 ПБУ 14/2000).

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса при приобретении исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью меньше 10 000 руб. в налоговом учете такие расходы можно списать в уменьшение прибыли в том месяце, в котором данный объект введен в эксплуатацию. В бухгалтерском же учете такого правила нет. Таким образом, в бухучете образуются налогооблагаемые временные разницы, на которые необходимо начислять отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Вариант 1 - стоимость нематериальных активов более 10 000 руб.

Дебет 44 (26) Кредит 05 - начислена амортизация сайта.

В налоговом учете также начисляется ежемесячная амортизация.

Вариант 2 - стоимость нематериальных активов менее 10 000 руб.

В налоговом учете данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том месяце, в котором сайт введен в эксплуатацию. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 68 Кредит 77 - начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 44 (26) Кредит 05 - начислена амортизация по сайту;

Дебет 77 Кредит 68 - частично погашено отложенное налоговое обязательство (данная запись делается ежемесячно, при этом отложенное налоговое обязательство рассчитывается путем произведения суммы ежемесячной амортизации на ставку налога на прибыль).

Д.Д.Погосбеков

Налоговый консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

22.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——