"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 7

СОВМЕСТНОЕ ВЛАДЕНИЕ СОБСТВЕННОСТЬЮ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Юридические аспекты

Отношения, возникающие в процессе реализации прав по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества), регулируются гл. 55 Гражданского кодекса. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) участники объединяются для совместных действий и достижения определенной цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищами по договору могут быть физические лица, организации или индивидуальные предприниматели. При объединении товарищей в простое товарищество не происходит создания юридического лица, поэтому договор не требует государственной регистрации. Количество участников договора простого товарищества законом не ограничено.

Основное отличие договора простого товарищества от других гражданско-правовых договоров - это единая цель, при которой интересы участников не противоречат друг другу. В договоре о совместной деятельности невозможны положения о нарушениях условий договора, штрафных санкциях, пенях и т.п.

В договоре обязательно должно быть условие на совершение сделок товарищей от своего имени. Если договор этих условий не содержит, права товарищей должны быть удостоверены доверенностью, выданной одному из участников остальными товарищами (ст. 1044 ГК РФ).

При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех остальных, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора (ст. 1044 ГК РФ).

Существуют три формы ведения общих дел:

- каждый действует от имени всех;

- дела ведутся специально назначенным товарищем;

- дела ведутся совместно всеми товарищами.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей, что, конечно, неудобно при ведении предпринимательской деятельности. Наиболее удобна и предпочтительна вторая форма ведения общих дел. Если товарищи хотят ограничить права участника, ведущего общие дела, в части вида совершаемых сделок, их суммы и т.п., они должны прямо указать это в доверенности или договоре.

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением (ст. 1046 ГК РФ). Если такой порядок не установлен в договоре, то расходы и убытки покрываются за счет общего имущества, а недостающие суммы - из личного имущества участников пропорционально их вкладам.

В договоре простого товарищества должен быть предусмотрен порядок и размер имущественного и личного участия сторон в общих расходах по договору, в частности по поддержанию общего имущества в исправном состоянии, уплате налогов и т.д.

По общим правилам договор заключается в простой письменной форме, не требующей нотариального заверения и государственной регистрации (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Бухгалтерский учет операций по договору о совместном

использовании активов

Порядок бухгалтерского учета операций по договору о совместной деятельности в настоящее время регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (далее по тексту - ПБУ 20/03). Раздел 3 данного Положения посвящен как раз совместному использованию активов.

В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми, когда предназначены для извлечения экономических выгод или дохода. Там же приведен классический пример совместного использования активов.

Пример 1. Двум или более организациям принадлежит здание на праве долевой собственности, которое в соответствии с заключенным между ними договором сдается в аренду. Согласно условиям договора каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т.п.) и получает свою долю арендной платы.

У участников договора о совместном использовании активов нет обязанности учитывать доходы и расходы по этим операциям на обособленном балансе, но в соответствии с п. 10 ПБУ 20/03 доходы, расходы и обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора должны учитываться обособленно. Активы, принадлежащие каждому участнику договора на праве долевой собственности, должны учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. В бухгалтерском учете каждого участника отражаются:

- доля доходов, полученных от совместного использования активов;

- обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

- его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора;

- расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- его доля в совместных расходах с другими участниками указанного договора.

Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым участником в общеустановленном порядке с учетом правил, определенных Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н (далее по тексту - ПБУ 12/2000).

Есть мнение, что в этой части договор о совместном использовании активов содержит элемент посреднического договора и регулируется гл. 49 "Поручение", 51 "Комиссия" и 52 "Агентирование" Гражданского кодекса.

Вопросы налогообложения

НДС

С этого года в гл. 21 Налогового кодекса введена новая ст. 174.1. "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации". Раньше в налоговом законодательстве отсутствовали отдельные положения по исчислению НДС в простых товариществах.

В соответствии с п. 1 ст. 174.1 Кодекса обязанности налогоплательщика по НДС возлагаются на одного из участников совместной деятельности. Этот участник и обязан выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). И только он имеет право на налоговые вычеты при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами на его имя. Кроме того, если он помимо участия в совместной деятельности осуществляет иную деятельность, то право на вычет у него возникает только при ведении раздельного учета товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, используемых в основной деятельности участника товарищества и в совместной деятельности по общему использованию активов (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Рассмотрим проводки у участников совместной деятельности по использованию активов на примерах.

Пример 2. ООО "Корвет" и ООО "Фрегат" владеют отдельными помещениями в здании и используют их для сдачи в аренду. Доля ООО "Корвет" составляет 40 процентов от общей площади здания, доля ООО "Фрегат" - 60 процентов.

Расчеты с арендаторами и поставщиками осуществляет ООО "Фрегат". Таким образом, он является тем участником совместной деятельности, на которого в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса возложены обязанности налогоплательщика.

Общая сумма арендной платы, полученной от арендаторов, составляет 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000). Общая сумма расходов за отчетный период включает в себя:

- расходы на коммунальные услуги - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000);

- расходы на текущий ремонт здания, произведенный силами подрядной организации, - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000);

- расходы на обслуживание здания и находящегося в нем оборудования составили 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200).

Расходы и доходы распределяются между участниками договора в соответствии с их долями в долевой собственности.

Прежде всего для обособленного учета доходов, расходов и обязательств по совместной деятельности (в соответствии с ПБУ 12/2000) обе организации открывают субсчета к счетам учета доходов, расходов и расчетов (например, ХХ/СД1, где ХХ - номер соответствующего счета).

В учете ООО "Фрегат" будут следующие проводки:

     
   ———————————————————T————————T————————————————————————————————————¬
   |     Проводка     |  Сумма |        Содержание операции         |
   +—————————T————————+        |                                    |
   |  Дебет  | Кредит |        |                                    |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    1    |    2   |    3   |                  4                 |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 |   60   |  60 000|Отражены расходы на коммунальные    |
   |         |        |        |услуги, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Фрегат" (100 000 x 60%)            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 |   60   |  18 000|Отражен НДС по коммунальным услугам |
   |         |        |        |(с полной суммы)                    |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |  18 000|Принят к вычету НДС по коммунальным |
   |         |        |        |услугам                             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   60   |  40 000|Отражена задолженность ООО "Корвет" |
   |         |        |        |по коммунальным услугам (100 000 x  |
   |         |        |        |40%)                                |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    60   |   51   | 118 000|Оплата поставщику коммунальных услуг|
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 |   60   |  30 000|Отражены расходы на текущий         |
   |         |        |        |ремонт, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Фрегат" (50 000 x 60%)             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 |   60   |   9 000|Отражен НДС по расходам на текущий  |
   |         |        |        |ремонт (в полной сумме)             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |   9 000|Принят к вычету НДС по расходам на  |
   |         |        |        |текущий ремонт                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   60   |  20 000|Отражена задолженность ООО "Корвет" |
   |         |        |        |по коммунальным услугам (50 000 x   |
   |         |        |        |40%)                                |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    60   |   51   |  59 000|Оплата строительной организации,    |
   |         |        |        |выполнившей работы по текущему      |
   |         |        |        |ремонту                             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 |   60   |  24 000|Отражены расходы на обслуживание    |
   |         |        |        |здания, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Фрегат" (40 000 x 60%)             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 |   60   |   7 200|Отражен НДС по расходам на          |
   |         |        |        |обслуживание здания (в полной сумме)|
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |   7 200|Принят к вычету НДС по расходам     |
   |         |        |        |на обслуживание здания              |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   60   |  16 000|Отражена задолженность ООО "Корвет" |
   |         |        |        |по расходам по обслуживанию здания  |
   |         |        |        |(40 000 x 40%)                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    60   |   51   |  47 200|Оплата организациям, с которыми     |
   |         |        |        |заключены договоры по обслуживанию  |
   |         |        |        |здания                              |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    62   |   90   | 390 000|Начислена арендная плата,           |
   |         |        |        |приходящаяся на долю ООО "Фрегат"   |
   |         |        |        |(500 000 x 60% + 90 000) <*>        |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  90/СД1 |   68   |  90 000|Начислен НДС по арендной плате (в   |
   |         |        |        |полной сумме)                       |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    62   | 76/СД1 | 200 000|Начислена арендная плата,           |
   |         |        |        |приходящаяся на долю ООО "Корвет"   |
   |         |        |        |(500 000 x 40%)                     |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    51   |   62   | 590 000|Получена арендная плата от          |
   |         |        |        |арендаторов                         |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   51   | 124 000|Произведены расчеты с ООО "Корвет"  |
   |         |        |        |по полученной арендной плате        |
   |         |        |        |(200 000 — 40 000 — 20 000 — 16 000)|
   L—————————+————————+————————+—————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Формула рассчитана следующим образом:

500 000 - сумма арендной платы без НДС. Доля ООО "Фрегат" - 60 процентов. 90 000 - НДС с полной суммы арендной платы, который ООО "Фрегат" должен начислить к уплате в бюджет.

Если следовать логике гл. 21, ООО "Фрегат" обязано вести отдельно книгу продаж и книгу покупок, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в рамках совместной деятельности, а по мнению МНС, даже обязано представлять в налоговые органы отдельную декларацию (Письмо МНС России от 18.08.2004 N 03-1-08/1815/45@ "Об исчислении НДС организациями при реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества"). Однако представление отдельной декларации гл. 21 Налогового кодекса не предусмотрено, и информацию по совместной деятельности можно включать в общую декларацию по НДС.

В учете ООО "Корвет" будут следующие проводки:

     
   ———————————————————T————————T————————————————————————————————————¬
   |     Проводка     |  Сумма |         Содержание операции        |
   +—————————T————————+        |                                    |
   |  Дебет  | Кредит |        |                                    |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    1    |    2   |    3   |                  4                 |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 |  40 000|Отражены расходы на коммунальные    |
   |         |        |        |услуги, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Корвет"                            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 |  20 000|Отражены расходы на текущий ремонт, |
   |         |        |        |приходящиеся на долю ООО "Корвет"   |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 |  16 000|Отражены расходы на обслуживание    |
   |         |        |        |здания, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Корвет"                            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 | 90/СД1 | 200 000|Начислена арендная плата,           |
   |         |        |        |приходящаяся на долю ООО "Корвет"   |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    51   | 76/СД1 | 124 000|Произведены расчеты с ООО "Фрегат"  |
   L—————————+————————+————————+—————————————————————————————————————
   

Если участники совместной деятельности - "упрощенцы"

А как быть в случае, если участниками договора о совместной деятельности являются организации или частные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса?

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49, для "упрощенцев" - участников совместной деятельности действует тот же порядок исчисления НДС в рамках совместной деятельности, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения. По их мнению, поскольку предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели, то организация, применяющая "упрощенку" и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, осуществляемых в рамках этого договора.

По мнению ряда специалистов, вновь введенная в Налоговый кодекс ст. 174.1 не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения, поскольку нормы, посвященные УСН, являются специальными по отношению к общим нормам закона. А при толковании норм закона необходимо исходить из принципа приоритета специальной нормы над общей (Постановление КС РФ от 14.05.2003 N 8-П). В силу этого новая ст. 174.1 Налогового кодекса не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения.

В 2006 г., когда начала действовать ст. 174.1 Налогового кодекса, судебная практика еще не сложилась. Однако ранее суды при решении аналогичных вопросов принимали сторону налогоплательщика (Постановление ФАС СЗО от 16.03.2005 N А21-6871/04-С1). Как будет складываться судебная практика сейчас, трудно спрогнозировать.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определены ст. 278 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 278 Налогового кодекса участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов для целей налогообложения, обязан определять прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от совместной деятельности.

Однако, по нашему мнению, поскольку при совместном использовании активов операции по совместной деятельности не учитываются на обособленном балансе, каждый участник самостоятельно учитывает на своем балансе доходы и расходы в соответствии с правилами гл. 25 Налогового кодекса.

На основании абз. 2 п. 4 ст. 273 Кодекса в случае заключения договора простого товарищества его участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Альтернатива совместной деятельности

Предположим, что договоры с арендаторами каждая организация заключает самостоятельно и несет свою часть расходов по содержанию здания (коммунальные расходы, ремонт, обслуживание). Как в этом случае платить НДС? Кто имеет право на налоговый вычет?

По нашему мнению, в свете вышеназванных изменений, внесенных в гл. 21 Кодекса, обязанность начислять и право принимать к вычету НДС может быть только у одного участника совместной деятельности.

И если каждая организация будет самостоятельно заключать договоры с арендаторами, принимать выручку и начислять НДС, у налоговых органов вряд ли могут возникнуть претензии. Но на основании положений ст. 174.1 Налогового кодекса они могут отказать в налоговых вычетах организации, на которую по договору не возложены обязанности налогоплательщика. Однако, если эти расходы по обслуживанию здания в целом и его инженерных систем несет один из собственников, вряд ли налоговые органы могут признать их справедливыми и обоснованными в полном объеме. Выходом из сложившейся ситуации может стать агентский договор. Отношения по агентскому договору регулируются гл. 52 ГК РФ.

Остановимся на вопросах начисления и принятия к вычету НДС у агента и принципала.

В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров налоговую базу необходимо определять как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений.

Согласно п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее по тексту - Постановление N 914), агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок агента не регистрируются счета-фактуры, полученные агентом от продавца товаров, выписанные на его имя (п. 11 Постановления N 914). В соответствии с п. 24 Постановления N 914 в книге продаж агента регистрируется счет-фактура, выставленный принципалу на сумму его комиссионного вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в книге покупок у принципала (п. 7 Постановления N 914).

Отметим также, что на основании п. 5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Пример 3. ООО "Корвет" и ООО "Фрегат" самостоятельно распоряжаются помещениями в здании, принадлежащими им на праве собственности. При этом между организациями заключен агентский договор, согласно которому договоры на коммунальные услуги, текущий ремонт и обслуживание здания заключает ООО "Фрегат". За эти услуги ООО "Корвет" выплачивает ему агентское вознаграждение в размере 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

В учете ООО "Фрегат" будут следующие проводки:

     
   ———————————————————T————————T————————————————————————————————————¬
   |     Проводка     |  Сумма |         Содержание операции        |
   +—————————T————————+        |                                    |
   |  Дебет  | Кредит |        |                                    |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    1    |    2   |    3   |                  4                 |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 |   60   | 60 000 |Отражены расходы на коммунальные    |
   |         |        |        |услуги, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Фрегат" (100 000 x 60%)            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 |   60   | 10 800 |Учтен НДС, приходящийся на долю     |
   |         |        |        |коммунальных услуг ООО "Фрегат"     |
   |         |        |        |(60 000 x 18%)                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 | 10 800 |Принят к вычету НДС по              |
   |         |        |        |коммунальным услугам                |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   60   | 47 200 |Отражена задолженность ООО "Корвет" |
   |         |        |        |по коммунальным услугам (118 000 x  |
   |         |        |        |40%)                                |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    60   |   51   | 18 000 |Оплата поставщику коммунальных      |
   |         |        |        |услуг                               |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 |   60   | 30 000 |Отражены расходы на текущий ремонт, |
   |         |        |        |приходящиеся на долю ООО "Фрегат"   |
   |         |        |        |(50 000 x 60%)                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 |   60   |    400 |Учтен НДС, приходящийся на долю     |
   |         |        |        |расходов на текущий ремонт ООО      |
   |         |        |        |"Фрегат" (30 000 x 18%)             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |  5 400 |Принят к вычету НДС по расходам на  |
   |         |        |        |текущий ремонт                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   60   | 23 600 |Отражена задолженность ООО "Корвет" |
   |         |        |        |по коммунальным услугам (59 000 x   |
   |         |        |        |40%)                                |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    60   |   51   | 59 000 |Оплата строительной организации,    |
   |         |        |        |выполнившей работы по текущему      |
   |         |        |        |ремонту                             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 |   60   | 24 000 |Отражены расходы на обслуживание    |
   |         |        |        |здания, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Фрегат" (40 000 x 60%)             |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 |   60   | 14 400 |Учтен НДС по расходам по            |
   |         |        |        |обслуживанию здания, приходящимся   |
   |         |        |        |на долю ООО "Фрегат" (24 000 x 60%) |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 | 14 400 |Принят к вычету НДС по расходам по  |
   |         |        |        |обслуживанию здания                 |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   60   | 18 880 |Отражена задолженность ООО "Корвет" |
   |         |        |        |по расходам по обслуживанию здания  |
   |         |        |        |(47 200 x 40%)                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    60   |   51   | 47 200 |Оплата организациям, с которыми     |
   |         |        |        |заключены договоры по обслуживанию  |
   |         |        |        |здания                              |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    62   | 90/СД1 |  1 180 |Начислено агентское вознаграждение  |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  90/СД1 |   68   |    180 |Начислен НДС по агентскому          |
   |         |        |        |вознаграждению                      |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    51   | 76/СД1 | 90 860 |Произведены расчеты с ООО "Корвет"  |
   |         |        |        |по агентскому вознаграждению,       |
   |         |        |        |расходам на коммунальные услуги,    |
   |         |        |        |текущий ремонт и обслуживание       |
   |         |        |        |(47 200 + 23 600 + 18 880 + 1180)   |
   L—————————+————————+————————+—————————————————————————————————————
   

В учете ООО "Корвет" будут следующие проводки:

     
   ———————————————————T————————T————————————————————————————————————¬
   |     Проводка     |  Сумма |         Содержание операции        |
   +—————————T————————+        |                                    |
   |  Дебет  | Кредит |        |                                    |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    1    |    2   |    3   |                 4                  |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 | 40 000 |Отражены расходы на коммунальные    |
   |         |        |        |услуги, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Корвет"                            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 | 76/СД1 |  7 200 |Учтен НДС по коммунальным услугам,  |
   |         |        |        |приходящимся на долю ООО "Корвет"   |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |  7 200 |Принят к вычету НДС по коммунальным |
   |         |        |        |услугам, приходящимся на долю ООО   |
   |         |        |        |"Корвет"                            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 | 20 000 |Отражены расходы на текущий ремонт, |
   |         |        |        |приходящиеся на долю ООО "Корвет"   |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 | 76/СД1 |  3 600 |Учтен НДС по расходам на текущий    |
   |         |        |        |ремонт, приходящимся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Корвет"                            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |  3 600 |Принят к вычету НДС по расходам на  |
   |         |        |        |текущий ремонт, приходящимся на долю|
   |         |        |        |ООО "Корвет"                        |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 | 16 000 |Отражены расходы на обслуживание    |
   |         |        |        |здания, приходящиеся на долю ООО    |
   |         |        |        |"Корвет"                            |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 | 76/СД1 |  2 880 |Учтен НДС по расходам на            |
   |         |        |        |обслуживание здания, приходящимся   |
   |         |        |        |на долю ООО "Корвет"                |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |  2 880 |Принят к вычету НДС расходам на     |
   |         |        |        |обслуживание здания, приходящимся на|
   |         |        |        |долю ООО "Корвет"                   |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  20/СД1 | 76/СД1 |  1 000 |Расходы на агентское вознаграждение |
   |         |        |        |ООО "Фрегат"                        |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  19/СД1 | 76/СД1 |    180 |Учтен НДС по агентскому             |
   |         |        |        |вознаграждению ООО "Фрегат"         |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |    68   | 19/СД1 |    180 |Принят к вычету НДС по агентскому   |
   |         |        |        |вознаграждению ООО "Фрегат"         |
   +—————————+————————+————————+————————————————————————————————————+
   |  76/СД1 |   51   | 90 860 |Произведены расчеты с ООО "Фрегат"  |
   |         |        |        |по агентскому вознаграждению,       |
   |         |        |        |коммунальным услугам, текущему      |
   |         |        |        |ремонту и обслуживанию здания       |
   L—————————+————————+————————+—————————————————————————————————————
   

И.М.Титова

Руководитель

отдела внутреннего аудита

Группы компаний "БЭСТ. Управление

недвижимым имуществом"

Подписано в печать

22.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——