"Бюджетный учет", 2006, N 7

ПОРЯДОК УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ВНЕБЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Об учете операций по предпринимательской деятельности согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н, и отличиях от Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, рассказывает наш автор С.В Сивец.

Переводим сальдо

С 1 января 2006 г. изменился порядок применения кодов операций сектора государственного управления (КОСГУ), указанных в Приложении N 5 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н). Изменился и порядок формирования операций по изготовлению и реализации бюджетными учреждениями готовой продукции, оказанию услуг (работ). Поэтому для перевода сальдовых показателей по счетам, на которых учитываются операции по внебюджетной деятельности, необходима специальная схема (см. таблицу 1 "Переход на Инструкцию N 25н. Внебюджетная деятельность").

Таблица 1

Переход на Инструкцию N 25н. Внебюджетная деятельность

     
   ————————————————T————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |    Операция   |    Сальдо на 01.01.2006    |    Сальдо на 01.01.2006    |
   |               |     по Инструкции N 70н    |     по Инструкции N 25н    |
   |               +———————————————T————————————+———————————————T————————————+
   |               |     Дебет     |   Кредит   |     Дебет     |   Кредит   |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |1. Расчеты с   |  2 205 03 000 |            |  2 205 03 000 |            |
   |дебиторами по  |               |            |               |            |
   |рыночным       |               |            |               |            |
   |продажам услуг,|               |            |               |            |
   |работ          |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |в том числе в  |               |            |               |            |
   |части:         |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |— задолженности|  2 401 03 000 |2 205 03 000|  2 205 03 000 |2 401 03 000|
   |учреждению     |               |            |               |            |
   |(в т.ч. НДС)   |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |— полученной   |"—"2 401 03 000|2 205 03 000|"—"2 205 03 000|2 401 03 000|
   |предоплаты     |               |            |               |            |
   |(в т.ч. НДС)   |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |2. Суммы НДС,  | Не предусмотрено отдельного|КД 2 210 01 000|2 401 03 000|
   |полученные от  |    счета при начислении    |               |            |
   |предварительных|      в 2006 г. сальдо      |               |            |
   |оплат          |       на 2 401 03 000      |               |            |
   |заказчиков     |                            |               |            |
   |услуг, работ   |                            |               |            |
   +———————————————+————————————————————————————+———————————————+————————————+
   |Обратите внимание! Расчет производится на основании налогового регистра, |
   |журнала выставленных счетов—фактур и сальдо по счету Дт "—"2 205 03 000  |
   +———————————————T———————————————T————————————T———————————————T————————————+
   |3. Расчеты с   |  2 205 09 000 |            |  2 205 03 000 |            |
   |дебиторами по  |               |            |               |            |
   |рыночным       |               |            |               |            |
   |продажам       |               |            |               |            |
   |готовой        |               |            |               |            |
   |продукции      |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |в том числе в  |               |            |               |            |
   |части:         |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |— задолженности|  2 401 03 000 |2 205 09 000|  2 205 03 000 |2 401 03 000|
   |учреждению     |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |— полученной   |"—"2 401 03 000|2 205 09 000|"—"2 205 03 000|2 401 03 000|
   |предоплаты     |               |            |               |            |
   +———————————————+———————————————+————————————+———————————————+————————————+
   |4. Суммы НДС,  | Не предусмотрено отдельного|КД 2 210 01 000|2 401 03 000|
   |полученные от  |    счета при начислении    |               |            |
   |предварительной|      в 2006 г. сальдо      |               |            |
   |оплаты         |       на 2 401 03 000      |               |            |
   |покупателей    |                            |               |            |
   |готовой        |                            |               |            |
   |продукции      |                            |               |            |
   +———————————————+————————————————————————————+———————————————+————————————+
   |Обратите внимание! Расчет производится на основании налогового регистра, |
   |журнала выставленных счетов—фактур и сальдо по счету Дт "—"2 205 09 000  |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение

к Справке инвентаризации расчетов с дебиторами по доходам

по состоянию на 1 января 2006 г.

Сальдо расчетов по счету КД 2 205 03 000 на 01.01.2006 - 20 000 руб.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |   Задолженность учреждения   |Полученные предварительные оплаты|
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |          70 000 руб.         |          "—"50 000 руб.         |
   +——————————————T———————————————+———————————————T—————————————————+
   |    Обороты   |    Обороты,   |Обороты с НДС —|     Обороты,    |
   |    с НДС —   | не облагаемые |"—"29 500 руб.,|  не облагаемые  |
   |  30 000 руб. |     НДС, —    |   в т.ч. НДС  |      НДС, —     |
   |              |  40 000 руб.  |18% — 4500 руб.|   20 500 руб.   |
   L——————————————+———————————————+———————————————+——————————————————
   

Проверяем НДС

Переход на новый метод начисления НДС ("по отгрузке") с 1 января 2006 г. осуществляется согласно ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Инвентаризация расчетов с дебиторами по доходам по состоянию на 1 января 2006 г. должна быть оформлена специальной справкой (далее - Справка), если учреждение является налогоплательщиком НДС. Порядок проведения инвентаризации расчетов и оформления Справки специалисты ФНС разъяснили в Письмах от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85 и от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@).

Обратите внимание! Учреждения - налогоплательщики НДС должны иметь реестр выписанных счетов-фактур на суммы, указанные в Справке.

Справка должна быть оформлена в разрезе соответствующих счетов аналитического учета:

КД 2 205 03 000

"Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

КД 2 205 09 000

"Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов";

КД 2 205 10 000

"Расчеты с дебиторами по прочим доходам".

Показатели Справки должны соответствовать показателям годовой финансовой отчетности учреждения за 2005 г., в частности Пояснительной записке (форма 0503160), таблице (форма 0503169).

Пример 1. Предположим, что в строке 213 графы 6 формы 0503130 бухгалтер бюджетного учреждения указал сальдо в размере 20 000 руб. Также он сформировал реестр выставленных счетов-фактур учреждения на сумму оказанных услуг, работ и полученной предварительной оплаты - 120 000 руб., в том числе:

- задолженность учреждения - 70 000 руб. (обороты, облагаемые НДС, - 30 000 руб., не облагаемые НДС, - 40 000 руб.);

- полученные предоплаты - 50 000 руб. (обороты, облагаемые НДС, - 29 500 руб., не облагаемые НДС, - 20 500 руб.).

По состоянию на 01.01.2006 показатель счета КД 2 210 01 000 должен равняться сумме 4500 руб. (29 500 / 118 х 18). Этот расчет можно отразить в Приложении к Справке (см. выше).

В 2006 г. начисление налога на добавленную стоимость отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет КД 2 401 01 130

Кредит КД 2 303 04 730.

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость должна соответствовать итоговой записи в книге продаж.

В 2006 г. по факту оказания услуг, выполнения работ или отгрузки готовой продукции в счет ранее полученных предварительных оплат производится вычет по налогу на добавленную стоимость с отражением в учете следующим образом:

Дебет КД 2 303 04 830

Кредит КД 2 210 01 660.

Сумма вычета должна соответствовать итоговой записи книги покупок.

Обратите внимание! Льгота по НДС должна быть заявлена учреждением в налоговых декларациях до 01.01.2006.

Бухгалтерские записи

Рассмотрим ситуацию осуществления деятельности, облагаемой НДС. Бухгалтерские записи, которые необходимо производить с 1 января 2006 г., указаны в таблицах 2 - 5 к настоящей статье.

Таблица 2

Предоплата, приобретение основных средств и материальных запасов

     
   ————————————————————T——————————————————T——————————————————T———————————¬
   |      Операция     |       Дебет      |      Кредит      |Комментарии|
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1. Получена        |КИВФ 2 201 01 510 |КД 2 205 03 660   |           |
   |предоплата (с НДС) |                  |Контрагент        |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |Дополнительная     |17.2. КД (130)    |                  |           |
   |проводка за        |                  |                  |           |
   |балансом           |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |2. Начисление НДС с|КД 2 210 01 560   |КД 2 303 04 730   |КД (130)   |
   |предоплаты с       |N счета—фактуры   |                  |           |
   |отражением в книге |                  |                  |           |
   |продаж             |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |3. Приобретение    |КГФКР 2 106 01 310|КГФКР 2 302 00 730|Сумма      |
   |основного средства |Номенклатура ОС   |Поставщик         |без НДС    |
   |в рамках           |КГФКР 2 210 01 560|КГФКР 2 208 00 660|           |
   |предпринимательской|N счета—фактуры   |Ф.И.О.            |           |
   |деятельности       |                  |подотчетного лица |           |
   |                   |                  |КГФКР 2 302 00 730|           |
   |                   |                  |Поставщик         |Сумма НДС  |
   |                   |                  |КГФКР 2 208 00 660|"Входящий" |
   |                   |                  |Ф.И.О.            |           |
   |                   |                  |подотчетного лица |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |4. Принятие на учет|КГФКР 2 101 00 310|КГФКР 2 106 01 410|           |
   |основного средства |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |5. Приобретение    |КГФКР 2 105 00 340|КГФКР 2 302 22 730|Без НДС    |
   |материальных       |Номенклатура МЗ   |Поставщик         |           |
   |запасов в рамках   |КГФКР 2 106 01 310|КГФКР 2 208 22 660|           |
   |предпринимательской|Номенклатура МЗ   |Ф.И.О.            |           |
   |деятельности       |КГФКР 2 210 01 560|подотчетного лица |           |
   |                   |N счета—фактуры   |КГФКР 2 302 00 730|           |
   |                   |                  |Поставщик         |Сумма НДС  |
   |                   |                  |КГФКР 2 208 00 660|"Входящий" |
   |                   |                  |Ф.И.О.            |           |
   |                   |                  |подотчетного лица |           |
   L———————————————————+——————————————————+——————————————————+————————————
   

В случае приобретения основных средств и материальных активов в рамках деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, предъявленная поставщиками и подрядчиками, может быть включена:

- в стоимость имущества;

- в расходы, формирующие фактическую стоимость объектов приобретения (изготовления).

При этом весь НДС относится на увеличение вложений по соответствующим объектам, то есть на дебет счетов:

КГФКР 2 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы";

КГФКР 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг).

Напомним, что если деятельность учреждения облагается налогом на добавленную стоимость, то все расходы, входящие в стоимость выполняемых услуг (работ), изготавливаемой продукции, учитываются без сумм НДС, предъявленных поставщиками (подрядчиками). Дебет счета КГФКР 2 106 04 340 формируется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе:

- услуг, работ, готовой продукции;

- видов (кодов) расходов.

Себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) формируется по дебету счета КГФКР 2 106 04 340.

Формирование себестоимости услуг, работ, готовой продукции по дебету счета 2 106 04 340 (п. п. 1.1 - 1.10 таблицы 3, см. с. 10) возможно только при условии, что расходы можно отнести на соответствующую номенклатуру работ, услуг, готовой продукции, то есть, по существу, только при условии, что они носят характер прямых затрат.

Таблица 3

Расходные операции, операции по основным средствам

и материальным запасам

     
   ————————————————————T——————————————————T——————————————————T———————————¬
   |      Операция     |      Кредит      |Вид (код) расходов|   Журнал  |
   |                   |                  |                  |  операций |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.1. Ввод в        |КГФКР 2 101 00 410|        271       |    N 7    |
   |эксплуатацию       |Номенклатура ОС   |                  |           |
   |основных средств   |                  |                  |           |
   |стоимостью до      |                  |                  |           |
   |1000 руб., исключая|                  |                  |           |
   |библиотечный фонд, |                  |                  |           |
   |драгоценности и    |                  |                  |           |
   |ювелирные изделия  |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.2. Начисление    |КГФКР 2 104 00 410|        271       |    N 7    |
   |амортизации по     |Номенклатура ОС   |                  |           |
   |основным средствам |                  |                  |           |
   |стоимостью более   |                  |                  |           |
   |10 000 руб.        |                  |                  |           |
   |согласно нормам    |                  |                  |           |
   |Инструкции N 25н   |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.3. Списание      |КГФКР 2 105 00 410|        272       |    N 7    |
   |материальных       |Номенклатура МЗ   |                  |           |
   |запасов в рамках   |                  |                  |           |
   |осуществления      |                  |                  |           |
   |деятельности       |                  |                  |           |
   |(кредит            |                  |                  |           |
   |счета 2 105 07 410 |                  |                  |           |
   |не применяется     |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.4. Списание      |КГФКР 2 105 00 410|        272       |    N 7    |
   |материальных       |Номенклатура МЗ   |                  |           |
   |запасов в          |                  |                  |           |
   |результате         |                  |                  |           |
   |естественной убыли |                  |                  |           |
   |(норм потерь) по   |                  |                  |           |
   |утвержденным       |                  |                  |           |
   |нормативам         |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.5. Принятие      |КГФКР 2 208 00 660|     212, 220     |    N 3    |
   |расходов на        |Ф.И.О.            |                  |           |
   |основании          |подотчетного лица |                  |           |
   |утвержденного      |                  |                  |           |
   |руководителем      |                  |                  |           |
   |авансового отчета  |                  |                  |           |
   |(ф. 0504 049)      |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.6. Принятие      |КГФКР 2 302 00 730|        220       |    N 4    |
   |расходов согласно  |Контрагент        |                  |           |
   |актам приема—сдачи |                  |                  |           |
   |выполненных работ, |                  |                  |           |
   |услуг (иных        |                  |                  |           |
   |подтверждающих     |                  |                  |           |
   |документов) в      |                  |                  |           |
   |рамках расчетов с  |                  |                  |           |
   |подрядчиками       |                  |                  |           |
   |(исполнителями)    |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.7. Начисление    |КГФКР 2 302 01 730|        211       |    N 6    |
   |оплаты труда       |Контрагент        |                  |           |
   |согласно документам|КГФКР 2 302 02 730|        212       |           |
   |по начислению      |Контрагент        |                  |           |
   |(заработная плата, |                  |                  |           |
   |отпускные,         |                  |                  |           |
   |расчетные,         |                  |                  |           |
   |компенсации и т.п.)|                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.8. Начисление    |КГФКР 2 302 00 730|        220       |    N 6    |
   |оплаты труда лицам,|Контрагент        |                  |           |
   |не состоящим в     |                  |                  |           |
   |штате учреждения по|                  |                  |           |
   |гражданско—правовым|                  |                  |           |
   |договорам, согласно|                  |                  |           |
   |актам приема—сдачи |                  |                  |           |
   |работ (утвержденных|                  |                  |           |
   |отчетов)           |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.9. Начисление    |КГФКР 2 302 18 730|        290       |    N 6    |
   |стипендии при      |                  |                  |           |
   |условии            |                  |                  |           |
   |формирования       |                  |                  |           |
   |стипендиального    |                  |                  |           |
   |фонда из доходов от|                  |                  |           |
   |платных            |                  |                  |           |
   |образовательных    |                  |                  |           |
   |услуг              |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1.10. Отражение    |КГФКР 2 303 02 730|     213, 220     |    N 8    |
   |начислений на      |Уровень бюджета   |                  |           |
   |оплату труда (ЕСН и|КГФКР 2 303 06 730|        213       |    N 8    |
   |ФСС по несчастным  |                  |                  |           |
   |случаям)           |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |2. Начисление      |КГФКР 2 302 00 730|210, 220, 220, 271| N N 6, 4, |
   |расходов           |КГФКР 2 208 00 660|                  |    3, 7   |
   |общехозяйственного |                  |                  |           |
   |плана              |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |3. Распределены    |КГФКР 2 401 01 200|     200, 271     |    N 8    |
   |накладные расходы в|                  |                  |           |
   |состав стоимости   |                  |                  |           |
   |оказываемых услуг, |                  |                  |           |
   |выполняемых работ, |                  |                  |           |
   |готовой продукции  |                  |                  |           |
   L———————————————————+——————————————————+——————————————————+————————————
   

Таблица 4

Оказание услуг, выполнение работ, изготовление продукции

     
   ————————————————————T——————————————————T——————————————————T———————————¬
   |      Операция     |       Дебет      |      Кредит      |   Журнал  |
   |                   |                  |                  |  операций |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1. Списание        |КД 2 401 01 130   |КГФКР 2 106 04 340|    N 7    |
   |стоимости продукции|                  |Услуга            |           |
   |(работ, услуг)     |                  |Работа            |           |
   |                   |                  |Вид (код) расходов|           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |2. Оприходование   |КГФКР 2 105 07 340|КГФКР 2 106 04 340|    N 7    |
   |готовой продукции  |Готовая продукция |Готовая продукция |           |
   |на склад           |Склад             |Вид (код) расходов|           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |3. Начисление      |КД 2 205 03 560   |КД 2 401 01 130   |    N 5    |
   |дохода в размере   |Контрагент —      |                  |           |
   |предъявленных к    |покупатель        |                  |           |
   |платежу покупателям|                  |                  |           |
   |(заказчикам) сумм  |                  |                  |           |
   |(с учетом НДС)     |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |4. Начисление сумм |КД 2 401 01 130   |КД 2 303 04 730   |    N 8    |
   |НДС (с выставлением|                  |                  |           |
   |счетов—фактур и    |                  |                  |           |
   |отражением в книге |                  |                  |           |
   |продаж)            |                  |                  |           |
   L———————————————————+——————————————————+——————————————————+————————————
   

Если возникают расходы, которые не связаны с конкретной услугой, работой, готовой продукцией, то есть накладные (косвенные, общехозяйственные), то, по моему мнению, их начисление следует отражать по дебету соответствующих счетов КГФКР 2 401 01 200 с дальнейшим распределением в дебет КГФКР 2 106 04 340 в разрезе всей предусмотренной аналитики.

Методологией бюджетного учета на сегодняшний день не определен способ распределения прямых и накладных расходов, поэтому бюджетное учреждение в рамках обеспечения раздельного учета определяет самостоятельно исходя из специфики хозяйствования способ (базу) распределения накладных расходов и порядок их списания.

Калькулирование нормативно-плановой себестоимости

Расходы можно распределять по принципу калькулирования нормативно-плановой себестоимости, то есть пропорционально долям сформированных по результатам отчетного периода прямых статей себестоимости. В этом случае суммы по дебету счета 2 106 04 340 в разрезе готовой продукции (работ, услуг) нужно соотнести с общей суммой всех прямых затрат. Такой способ соответствует задачам:

- бюджетного учета;

- контроллинга, управления и анализа деятельности учреждения.

Однако при этом нельзя осуществить правильное исчисление налогов.

По результатам деятельности за отчетный период

Расходы можно распределить пропорционально результатам деятельности учреждения за отчетный период. В этом случае рассчитывается доля готовой продукции (работ, услуг) в общей сумме производимой продукции (работ, услуг). Использование этого способа в большей мере удовлетворяет требованиям как бюджетного учета, так и налогового.

Также учреждение самостоятельно определяет порядок распределения общехозяйственных (накладных, косвенных) расходов, отражаемых как остаток на отчетную дату по счетам КГФКР 2 106 04 000, в составе:

- незавершенного производства;

- незавершенных этапов работ (услуг).

Прямых указаний по отражению косвенных расходов в составе незавершенного производства или списанию таковых расходов в уменьшение результата от деятельности в момент возникновения Инструкция N 25н не содержит.

Начисление произведенных расходов, связанных с реализацией готовой продукции (коды 210, 220, 271), отражается в журналах операций N 3, 4, 6, 7. Этой хозяйственной операции соответствует следующая бухгалтерская запись:

Дебет КГФКР 2 401 01 200

Кредит КГФКР 2 302 00 730

(КГФКР 2 208 00 660).

Списание расходов по реализации в размере фактических начислений за отчетный период (код расходов - 200) отражается в журнале операций N 8. Этой операции соответствует запись:

Дебет КД 2 401 01 130

Кредит КГФКР 2 401 01 200.

Расходы по реализации, начисленные на дебете счета 2 401 01 200, не собираются нарастающим итогом за год, а списываются в момент их появления. Другие бухгалтерские записи, отражающие операции по реализации готовой продукции, представлены в таблице 5.

Таблица 5

Операции по реализации готовой продукции

     
   ————————————————————T——————————————————T——————————————————T———————————¬
   |      Операция     |       Дебет      |      Кредит      |   Журнал  |
   |                   |                  |                  |  операций |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |1. Передача готовой|КГФКР 2 105 07 340|КГФКР 2 105 07 340|    N 7    |
   |продукции со склада|Готовая продукция |Готовая продукция |           |
   |в реализацию       |Продажа           |Склад             |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |2. Списание со     |КД 2 401 01 130   |КГФКР 2 105 07 340|    N 7    |
   |склада отгруженной |                  |Готовая продукция |           |
   |(реализованной)    |                  |Продажа           |           |
   |покупателям        |                  |                  |           |
   |продукции          |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |3. Начисление      |КД 2 205 03 560   |КД 2 401 01 130   |    N 5    |
   |доходов в размере  |                  |                  |           |
   |реализованной      |                  |                  |           |
   |продукции (с учетом|                  |                  |           |
   |НДС)               |                  |                  |           |
   +———————————————————+——————————————————+——————————————————+———————————+
   |4. Начисление сумм |КД 2 401 01 130   |КД 2 303 04 730   |    N 8    |
   |НДС (с выставлением|                  |                  |           |
   |счетов—фактур и    |                  |                  |           |
   |отражением в книге |                  |                  |           |
   |продаж)            |                  |                  |           |
   L———————————————————+——————————————————+——————————————————+————————————
   

Порядок отражения налогов отражен в Письме Федерального казначейства от 29 мая 2006 г. N 42-7.1-15/2.2-221 "Об отражении в бюджетном учете расчетов по внебюджетной деятельности" (с ним можно ознакомиться на с. 2 блока "Новые документы в бюджетном учете". - Прим. ред.). НДС, отраженный в книге покупок, в бюджетном учете отражается так:

Дебет КД 2 303 04 830

Кредит КГФКР 2 210 01 660

- суммы НДС, подлежащие к вычету на основании счетов-фактур поставщиков (подрядчиков);

Дебет КД 2 303 04 830

Кредит КД 2 210 01 660

- суммы НДС, уплаченные по ранее полученным предоплатам в части выполненных работ (услуг), отгруженной продукции.

Существуют расходы, не учитываемые в бюджетном учете, но уменьшающие для целей налогообложения доход. Например:

- формирование резервов, предусмотренных налоговым законодательством;

- налоговая ускоренная амортизация;

- 10% от капитальных вложений;

- другие, перечисленные в Налоговом кодексе.

Такие расходы учитываются в налоговых регистрах без отражения на счетах бюджетного учета. При этом формы налоговых регистров утверждаются самим учреждением.

В приведенных корреспонденциях представлены аналитические уровни учета счетов бюджетного учета. При этом вы не найдете в Инструкции N 25н прямые указания по обязательному формированию аналитики на счетах:

2 401 01 100 "Доходы учреждения";

2 401 01 200 "Расходы учреждения".

Тем не менее такая аналитика нужна учреждению в рамках реализации требований обеспечения раздельного учета доходов и расходов, например:

- по деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС;

- по доходам (расходам), облагаемым налогом на прибыль и не облагаемым.

Учреждение может организовать дополнительные аналитические уровни учета, не изменяя при этом состав разрядов номера бюджетного Плана счетов.

С.В.Сивец

Подписано в печать

22.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——