"Бюджетный учет", 2006, N 7

РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Мы продолжаем публиковать откорректированные с учетом последних изменений, числовые примеры Министерства финансов РФ, размещенные на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru (закладки "Методический кабинет" -> "Учет и отчетность").

Примеры отражения хозяйственных операций на счетах бюджетного учета, разработанные сотрудниками Министерства финансов РФ в середине прошлого года, можно использовать после применения таблицы соответствия счетов бюджетного учета, указанных в Инструкциях по бюджетному учету, утвержденных:

- Приказом Минфина России от 24 августа 2004 г. N 70н;

- Приказом от 10 февраля 2006 г. N 25н.

Кроме того, необходимо учитывать и разъяснения Министерства финансов РФ, Федерального казначейства или методологического (координационного) совета региона, в котором вы работаете. Так, если речь идет о реализации основных средств, то необходимо учитывать, как минимум, два Письма Федерального казначейства:

- от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371 "Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций";

- от 30 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-404 "Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества".

Перечисленные письма, как и числовые примеры, можно найти, "кликнув" закладку "Методический кабинет" -> "Учет и отчетность" сайта Росказны (см. таблицу 1 "Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств).

Таблица 1

Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств

     
   ————T————————————————T———————T———————————————————————————————T———¬
   | N |  Наименование  | Сумма |        Получатель (ПБС)       | N |
   |п/п|    операции    |       +———————————————T———————————————+ж/о|
   |   |                |       |  Дебет счета  |  Кредит счета |   |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 1 |        2       |   3   |       4       |       5       | 6 |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 1 |Начисление      |       |Увеличение     |Доходы от      | 5 |
   |   |дохода от       |       |дебиторской    |реализации     |   |
   |   |реализации      |       |задолженности  |активов        |   |
   |   |зубоврачебного  |       |по доходам от  |               |   |
   |   |кресла          |       |реализации     |               |   |
   |   |                |       |активов        |               |   |
   |   |                |       |               |               |   |
   |   |                |120 000|2 205 09 560   |2 401 01 172   |   |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 2 |Начисление      |       |Расходы на     |Увеличение     | 4 |
   |   |расходов на     |       |прочие услуги  |кредиторской   |   |
   |   |демонтаж        |       |               |задолженности  |   |
   |   |                |       |               |по расчетам с  |   |
   |   |                |       |               |поставщиками и |   |
   |   |                |       |               |подрядчиками по|   |
   |   |                |       |               |оплате прочих  |   |
   |   |                |       |               |услуг          |   |
   |   |                |       |               |               |   |
   |   |                | 20 000|2 401 01 226   |2 302 09 730   |   |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 3 |Оплата по       |       |Уменьшение     |Выбытия        | 2,|
   |   |договору за     |       |кредиторской   |денежных       | 4 |
   |   |прочие услуги по|       |задолженности  |средств        |   |
   |   |демонтажу       |       |по расчетам с  |учреждения с   |   |
   |   |                |       |поставщиками и |банковских     |   |
   |   |                |       |подрядчиками по|счетов         |   |
   |   |                |       |оплате прочих  |               |   |
   |   |                |       |услуг          |               |   |
   |   |                |       |               |               |   |
   |   |                | 20 000|2 302 09 830   |2 201 01 610   |   |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 4 |Поступление     |       |Поступления    |Погашение      | 2 |
   |   |средств от      |       |денежных       |дебиторской    |   |
   |   |реализации      |       |средств        |задолженности  |   |
   |   |актива          |       |учреждения на  |по доходам от  |   |
   |   |                |       |банковские     |реализации     |   |
   |   |                |       |счета          |активов        |   |
   |   |                |       |               |               |   |
   |   |                |120 000|2 201 01 510   |2 205 09 660   |   |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 5 |Списание        |       |Доходы от      |Уменьшение     | 7 |
   |   |остаточной      |       |реализации     |стоимости машин|   |
   |   |стоимости       |       |активов        |и оборудования |   |
   |   |реализованного  |       |               |               |   |
   |   |зубоврачебного  |       |               |               |   |
   |   |кресла          | 90 000|1 401 01 172   |1 101 04 410   |   |
   +———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+———+
   | 7 |Списание        |       |Доходы от      |Расходы на     | 8 |
   |   |расходов на     |       |реализации     |прочие услуги  |   |
   |   |демонтаж        |       |активов        |               |   |
   |   |                |       |               |               |   |
   |   |                | 20 000|2 401 01 172   |2 401 01 226   |   |
   L———+————————————————+———————+———————————————+———————————————+————
   

Приведенные операции бухгалтер должен разнести по регистрам. Приведем примеры заполнения Журналов операций N N 7, 2, 4, 8, 5 и Главной книги. Для краткости мы сократили незаполненные графы указанных журналов, сохранив при этом порядок их нумерации.

Таблица 2

Журнал операций N 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов

     
   —————————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬
   |Наименование|    Содержание   |       Номер счета       | Сумма |
   |  документа |     операции    +————————————T————————————+       |
   |            |                 |    Дебет   |   Кредит   |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      3     |        5        |      7     |      8     |   9   |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Накладная   |Списание         |1 401 01 172|1 101 04 410| 90 000|
   |            |остаточной       |            |            |       |
   |            |стоимости        |            |            |       |
   |            |реализуемого     |            |            |       |
   |            |объекта (3 — 5б) |            |            |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Накладная   |Списание         |1 104 04 410|1 101 04 410| 10 000|
   |            |фактически       |            |            |       |
   |            |начисленной      |            |            |       |
   |            |амортизации по   |            |            |       |
   |            |реализуемому     |            |            |       |
   |            |объекту (3 — 5а) |            |            |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                        Итого:|      Х     |      Х     |100 000|
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      Обороты в Главную книгу:|1 401 01 172|1 101 04 410| 90 000|
   |                              +————————————+————————————+———————+
   |                              |1 104 04 410|1 101 04 410| 10 000|
   L——————————————————————————————+————————————+————————————+————————
   

Таблица 3

Журнал операций N 2 по банковскому счету

     
   —————————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬
   |Наименование|    Содержание   |       Номер счета       | Сумма |
   |  документа |     операции    +————————————T————————————+       |
   |            |                 |    Дебет   |   Кредит   |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      3     |        5        |      7     |      8     |   9   |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Платежное   |Поступление      |2 201 01 510|2 205 09 660|120 000|
   |поручение   |средств от       |            |            |       |
   |            |реализации       |            |            |       |
   |            |основного        |            |            |       |
   |            |средства (3.4)   |            |            |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Платежное   |Оплата услуг по  |2 302 09 830|2 201 01 610| 20 000|
   |поручение   |демонтажу объекта|            |            |       |
   |            |(3.3)            |            |            |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                        Всего:|      Х     |      Х     |140 000|
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      Обороты в Главную книгу:|2 201 01 510|2 205 09 660|120 000|
   |                              +————————————+————————————+———————+
   |                              |2 302 09 830|2 201 01 610| 20 000|
   L——————————————————————————————+————————————+————————————+————————
   

Таблица 4

Журнал операций N 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками

     
   —————————————T——————————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬
   |Наименование| Наименование |    Содержание   |       Номер счета       | Сумма |
   |  документа |  показателя  |     операции    +————————————T————————————+       |
   |            |              |                 |    Дебет   |   Кредит   |       |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      3     |       4      |        5        |      7     |      8     |   9   |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Акт приемки |ООО "Факел"   |Отнесены затраты |2 401 01 226|2 302 09 730| 20 000|
   |услуг по    |              |по демонтажу     |            |            |       |
   |демонтажу   |              |объекта (3.2)    |            |            |       |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Платежное   |ООО "Факел"   |Оплата услуг по  |2 302 09 830|2 201 01 610| 20 000|
   |поручение   |              |демонтажу объекта|            |            |       |
   |            |              |(3.3)            |            |            |       |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                        Итого по ООО "Факел":|      Х     |      Х     | 40 000|
   +—————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                     Обороты в Главную книгу:|      Х     |      Х     | 20 000|
   L—————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+————————
   

Таблица 5

Журнал операций N 8 по прочим операциям

     
   —————————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬
   |Наименование|    Содержание   |       Номер счета       | Сумма |
   |  документа |     операции    +————————————T————————————+       |
   |            |                 |    Дебет   |   Кредит   |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      3     |        5        |      7     |      8     |   9   |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Акт приемки |Списание расходов|2 401 01 172|2 401 01 226| 20 000|
   |услуг по    |на демонтаж (3.6)|            |            |       |
   |демонтажу   |                 |            |            |       |
   +————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                        Всего:|      Х     |      Х     | 20 000|
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      Обороты в Главную книгу:|2 401 01 172|2 401 01 226| 20 000|
   L——————————————————————————————+————————————+————————————+————————
   

Таблица 6

Журнал операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам

     
   —————————————T——————————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬
   |Наименование| Наименование |    Содержание   |       Номер счета       | Сумма |
   |  документа |  показателя  |     операции    +————————————T————————————+       |
   |            |              |                 |    Дебет   |   Кредит   |       |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |      3     |       4      |        5        |      7     |      8     |   9   |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Договор,    |ООО "Солнышко"|Начисление       |2 205 09 560|2 401 01 172|120 000|
   |счет        |              |доходов от       |            |            |       |
   |            |              |реализации       |            |            |       |
   |            |              |объекта ОС (3.1) |            |            |       |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Платежное   |              |Поступление      |2 201 01 510|2 205 09 660|120 000|
   |поручение   |              |средств от       |            |            |       |
   |            |              |реализации ОС    |            |            |       |
   |            |              |(3.4)            |            |            |       |
   +————————————+——————————————+—————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                                       Итого:|      Х     |      Х     |240 000|
   +—————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                     Обороты в Главную книгу:|2 205 09 560|2 401 01 172|120 000|
   L—————————————————————————————————————————————+————————————+————————————+————————
   

Таблица 7

Главная книга бюджетополучателя

     
   —————————————T————————————————————T————————————————————T—————————¬
   | Номер счета|       Оборот       |  Остаток на конец  |  Номер  |
   |            |                    |       месяца       | журнала |
   |            +—————————T——————————+—————————T——————————+ операций|
   |            |по дебету|по кредиту|по дебету|по кредиту|         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |      2     |    7    |     8    |    9    |    10    |    11   |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 101 04 000|         |          |         |  100 000 |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 101 04 310|         |          |         |          |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 101 04 410|         |  100 000 |         |  100 000 |    7    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 104 04 000|         |          |  10 000 |          |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 104 04 410|  10 000 |          |  10 000 |          |    7    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 201 01 000|         |          | 100 000 |          |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 201 01 510| 120 000 |          | 120 000 |          |    2    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 201 01 610|         |   20 000 |         |   20 000 |   2, 4  |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 205 09 000|         |          |         |          |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 205 09 560| 120 000 |          | 120 000 |          |    5    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 205 09 660|         |  120 000 |         |  120 000 |    2    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 302 09 000|         |          |         |          |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 302 09 730|         |   20 000 |         |   20 000 |    4    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 302 09 830|  20 000 |          |  20 000 |          |    2    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 401 01 000|         |          |  90 000 |          |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |1 401 01 172|  90 000 |          |  90 000 |          |    7    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 401 01 000|         |          |         |  100 000 |         |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 401 01 172|  20 000 |  120 000 |  20 000 |  120 000 |    5    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |2 401 01 226|  20 000 |   20 000 |  20 000 |   20 000 |   8, 4  |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+
   |      Итого:| 400 000 |  400 000 | 200 000 |  200 000 |         |
   L————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+——————————
   

Подписано в печать

22.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——