"Финансовая газета", 2006, N 25

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ N 3 К ЛИСТУ 02 ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены ст. 268 НК РФ. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

На дату совершения операции налогоплательщик исчисляет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества. Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии со ст. 268.

Пример. Организация в апреле 2006 г. реализовала объекты основных средств (два автомобиля и станок), получив при этом следующие финансовые результаты (руб.):

     
   —————————————T—————————————T———————————————————————T—————————————¬
   |  Основное  |   Выручка   |  Остаточная стоимость |  Результат  |
   |  средство  |от реализации|  (включая расходы на  |от реализации|
   |            |             |      реализацию)      |             |
   +————————————+—————————————+———————————————————————+—————————————+
   |Автомобиль 1|    40 000   |         45 000        |    —5 000   |
   +————————————+—————————————+———————————————————————+—————————————+
   |Автомобиль 2|    25 000   |         23 000        |    +2 000   |
   +————————————+—————————————+———————————————————————+—————————————+
   |Станок      |    30 000   |         33 000        |    —3 000   |
   L————————————+—————————————+———————————————————————+——————————————
   

Таким образом, от реализации автомобиля 1 организация получила убыток в сумме 5000 руб. (40 000 - 45 000), от реализации автомобиля 2 - прибыль в сумме 2000 руб. (25 000 - 23 000) и от реализации станка - убыток в сумме 3000 руб. (30 000 - 33 000).

Прибыль, полученная от реализации автомобиля 2, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Что касается убытков, полученных от реализации автомобиля 1 и станка, отрицательный результат (убыток) от операции по реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Для определения суммы признаваемого убытка от реализации автомобиля 1 и станка и правильного заполнения декларации необходимы дополнительные данные.

Допустим, что остаточный срок полезного использования автомобиля 1, который был реализован с убытком 5000 руб., - 5 месяцев, а станка, который реализован с убытком 3000 руб., - 10 месяцев. Указанные основные средства проданы в апреле 2006 г.

Исходя из условий примера ежемесячная сумма убытка, включаемая в состав прочих расходов, составит:

при реализации автомобиля 1 - 1000 руб. (5000 : 5) начиная с мая 2006 г.;

при реализации станка - 300 руб. (3000 : 10) начиная с мая 2006 г.

Однако сумма по 1000 руб. будет входить в состав прочих расходов в течение 5 месяцев, с мая по сентябрь 2006 г. включительно, а по 300 руб. - в течение 10 месяцев, с мая 2006 г. и по февраль 2007 г. включительно. При этом вся сумма полученного убытка от реализации автомобиля и от реализации станка вначале должна быть восстановлена.

В Приложении N 3 к листу 02 организация по строке 010 должна указать количество сделок по реализации амортизируемого имущества - 3, в том числе убыточных - 2 (стр. 020). Строка 030 указанного Приложения содержит данные о сумме выручки от реализации амортизируемого имущества - 95 000 руб. (40 000 + 25 000 + 30 000).

По стр. 040 отражаются остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией. В данном случае это 101 000 руб. (45 000 + 23 000 + 33 000 руб.).

По стр. 050 отражается прибыль от реализации автомобиля 2 - 2000 руб., а по стр. 060 - убыток от реализации автомобиля 1 и станка - 8000 руб. (5000 руб. + 3000 руб.). В дальнейшем указанный убыток входит в состав убытков, отраженных по стр. 290 Приложения N 3 к листу 02, которые затем переносятся в стр. 050 листа 02. Таким образом, указанный убыток в сумме 8000 руб. сначала будет восстановлен в целях налогообложения.

Начиная с мая 2006 г. по стр. 100 будет отражаться часть убытка от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемого в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ и учтенного ранее по стр. 060. В данном случае за первое полугодие 2006 г. по стр. 100 будет отражена сумма в размере 2600 руб. (1000 + 1000 + 300 + 300):

     
   ————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
   |   Месяц 2006 г.   | Автомобиль 1 |    Станок    |     Итого    |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Май                |     1000     |      300     |     1300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Июнь               |     1000     |      300     |     1300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Первое полугодие   |     2000     |      600     |     2600     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Июль               |     1000     |      300     |     1300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Август             |     1000     |      300     |     1300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Сентябрь           |     1000     |      300     |     1300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |9 месяцев 2006 г.  |     5000     |     1500     |     6500     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Октябрь            |       —      |      300     |      300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Ноябрь             |       —      |      300     |      300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Декабрь            |       —      |      300     |      300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |2006 г.            |     5000     |     2400     |     7400     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь 2007 г.     |              |      300     |      300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Февраль 2007 г.    |              |      300     |      300     |
   +———————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Всего              |     5000     |     3000     |     8000     |
   L———————————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

По итогам 2006 г. в составе прочих расходов будет отражена сумма в размере 7400 руб. Это - убыток от реализации автомобиля в сумме 5000 руб. (1000 руб. х 5 месяцев) и часть убытка от реализации станка 2400 руб. (300 руб. х 8 месяцев). Оставшаяся сумма убытка в размере 600 руб. от реализации станка (300 руб. х 2 месяца) будет отнесена в состав прочих расходов в 2007 г. (эта сумма войдет в отчетность за I квартал 2007 г.

Н.Егорова

ФНС России

Подписано в печать

21.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——