"Малая бухгалтерия", 2006, N 3

О некоторых вопросах применения УСН на основе патента

Предприниматели утрачивают право на применение УСН на основе патента с начала того квартала, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 млн руб.

Учет показателей своей деятельности такие предприниматели должны вести в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Налоговую декларацию по единому налогу они могут не подавать, а вот статистическую отчетность представлять обязаны.

(Источник: Письма ФНС России от 23.05.2006 N ГВ-6-02/527@, Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34)

С какого момента предприниматель может начать применять УСН на основе патента?

Предприниматели могли начать применять УСН на основе патента с 1 января 2006 г., при условии что на эту дату вступил в силу соответствующий закон субъекта РФ.

Предприниматели, работающие в 2006 г. по УСН, не вправе до окончания календарного года перейти на УСН на основе патента. Предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут перейти на УСН на основе патента как с 1 января 2006 г., так и в течение календарного года, т.е. с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября 2006 г.

(Источник: Письма ФНС России от 23.05.2006 N ГВ-6-02/527@, Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-02/108)

Может ли лизингодатель учесть для целей налогообложения расходы на приобретение лизингового имущества?

Лизингодатель не вправе учесть стоимость предметов лизинга, приобретенных в период применения УСН, в составе расходов на приобретение основных средств. Расходы по приобретению предметов лизинга нельзя отнести и к материальным расходам, поскольку они являются расходами капитального характера.

Если в соответствии с условиями договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель может учесть расходы по приобретению предмета лизинга на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-11-04/2/113)

В каком порядке признаются расходы на приобретение введенного в эксплуатацию объекта ОС в случае его поэтапной оплаты поставщику?

Организация вправе учесть расходы на приобретение основного средства, введенного в эксплуатацию, только после его полной оплаты поставщику. Стоимость этого ОС включается в расходы ежеквартально равными долями, начиная с квартала, в котором завершена его оплата.

При реализации такого основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов организация обязана пересчитать налоговую базу по единому налогу в части расходов, учтенных при налогообложении.

(Источник: Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-11-04/2/108)

Каков порядок налогового учета в случае передачи поставщику банковского векселя, полученного организацией от покупателя в оплату оказанных ему услуг?

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им услуги векселя датой получения доходов у организации признается дата оплаты векселя или день передачи организацией указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Следовательно, организация должна включить в состав доходов от реализации услуг номинальную стоимость банковского векселя в отчетном периоде передачи его поставщику.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104)

Можно ли учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией до вступления в силу гл. 26.2 НК РФ (в 2002 г.)?

При исчислении единого налога учитываются расходы на приобретение товаров, к которым относятся и ценные бумаги.

Организация, применяющая УСН, вправе уменьшить доходы от реализации ценных бумаг, полученные в период применения УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, на стоимость этих ценных бумаг, приобретенных в период применения УСН в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/105)

Как учитывать расходы на приобретение товаров в 2006 г.?

С 1 января 2006 г. расходы по оплате стоимости покупных товаров учитываются по мере их реализации. Методы учета указанных расходов организация устанавливает самостоятельно.

На 1 января 2006 г. необходимо провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

В дальнейшем стоимость оплаченных поставщику и реализованных товаров можно определять расчетным методом, предложенным в этом Письме.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106)

Может ли организация, прекратившая применять ЕНВД в силу несоответствия требованиям гл. 26.3 НК РФ, перейти на УСН с начала того месяца, в котором она перестала уплачивать ЕНВД?

Организация, которая в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестала быть плательщиком ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность уплачивать ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Данная норма не распространяется на плательщиков ЕНВД, которые в течение года перестали удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ. Они вправе перейти на применение УСН в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100)

Включаются ли членские взносы общественной организации в состав доходов при УСН?

При исчислении единого налога в составе доходов не учитываются членские взносы общественной организации, поступившие на ее содержание и ведение этой организацией уставной деятельности.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/98)

Учитываются ли платежи по лицензионным договорам в составе доходов и расходов при расчете единого налога?

Та сторона лицензионного договора, которая предоставляет в пользование права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, должна включить полученные лицензионные платежи в состав доходов. Вторая сторона лицензионного договора вправе учесть периодические (текущие) платежи за пользование товарными знаками и патентами в составе расходов.

(Источник: Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-11-05/119)

Можно ли предъявить к вычету НДС при переходе предпринимателя с УСН на общий режим?

Предприниматель вправе принять к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным и оплаченным в период применения УСН и используемым после перехода на общий режим налогообложения при осуществлении облагаемых НДС операций.

(Источник: Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-04-14/07)

Можно ли учесть расходы, оплаченные средствами, полученными в виде членских взносов в некоммерческой организации?

Суммы членских (вступительных) взносов должны расходоваться некоммерческой организацией строго по целевому назначению, не связанному с ее коммерческой деятельностью.

Поэтому осуществленные за счет этих взносов расходы не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-11-04/2/80)

Можно ли учесть расходы, связанные с оформлением договора выкупа земельного участка из государственной собственности?

В составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, предусмотрены расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

Поэтому организация вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оформлению договора выкупа земельного участка из государственной собственности.

(Источник: Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-11-04/2/84)

При оплате дополнительных акций банковскими векселями доход организации превысит 20 млн руб. Теряет ли она право на применение УСН?

При определении предельно допустимого размера доходов (20 млн руб.) не учитываются доходы в виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации.

Поэтому при оплате акционерами дополнительного выпуска акций банковскими векселями с их последующим погашением по номинальной стоимости организация не утрачивает права на применение УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/2/79)

Как распределяются суммы расходов на пенсионное страхование при одновременном применении УСН и ЕНВД?

Организация должна ежемесячно распределять сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование между УСН и ЕНВД пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-11-04/3/197)

Учитывается ли при расчете единого налога сумма уплаченного конкурсного взноса за право пользования радиочастотой?

В закрытом перечне расходов, принимаемых для целей налогообложения, отсутствуют расходы, связанные с уплатой взноса за участие в конкурсе на право пользования радиочастотой. Следовательно, организация не вправе включать данные затраты в расходы, учитываемые при исчислении единого налога.

(Источник: Письмо Минфина России от 03.04.2006 N 03-11-04/2/75)

Считается ли приостановление деятельности организации, применяющей УСН, основанием для перехода ее на общий режим налогообложения?

Приостановление деятельности организации без намерения ее прекратить не является прекращением деятельности (ликвидацией) организации. Если в течение всего налогового периода организация не осуществляет деятельность, то у нее отсутствует обязанность по уплате налога за указанный налоговый период. В то же время она должна представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 31.03.2006 N 03-11-04/2/74)

Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке суммы основного долга, а также сумм начисленных процентов по кредиту?

Положительная курсовая разница, возникающая в результате уценки заемного обязательства на дату его возврата по сравнению с датой получения, представляет собой внереализационный доход, сумма которого увеличивает налоговую базу по единому налогу.

Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту, также относятся к внереализационным доходам и учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

(Источник: Письмо Минфина России от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179)

Включается ли в состав доходов сумма части страховой премии, возвращенная страховой компанией на расчетный счет организации?

Если ранее уплаченная страховая премия была учтена организацией в составе расходов, то при возврате части этой премии в связи с расторжением договора страхования ее сумма должна быть включена в состав доходов.

Если уплаченная ранее страховая премия расходом не признавалась, то при получении части этой премии от страховщика ее сумма не должна учитываться для целей налогообложения.

(Источник: Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72)

Можно ли учесть в расходах стоимость услуг за доступ и обслуживание сети Интернет, а также за обслуживание адреса электронной почты?

Расходы организации на оплату услуг информационных систем, в том числе сети Интернет, и на обслуживание адреса электронной почты уменьшают полученные доходы в целях применения УСН при условии, что эти расходы обоснованы и документально подтверждены.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70)

Учитывается ли в составе расходов сумма вознаграждения, уплачиваемого за право пользования авторским произведением?

"Упрощенец" вправе уменьшить полученные доходы на сумму периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. При этом использование авторских произведений должно осуществляться в рамках осуществляемой такими налогоплательщиками предпринимательской деятельности.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/68)

Участвуют ли сотрудники из числа спецконтингента в расчете средней численности работников для целей применения УСН?

Средняя численность работников организаций, применяющих УСН за отчетный (налоговый) период, не должна превышать 100 человек.

Работники из числа спецконтингента, предоставляемые организации государственным учреждением для участия в производственном процессе, учитываются при определении возможности применения УСН.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/69)

Можно ли учесть затраты на обучение персонала в целях налогообложения, если обучение осуществляется предпринимателем, не имеющим лицензии?

Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются организацией в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, при условии, что соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Расходы на обучение персонала, которое осуществляет предприниматель, в целях налогообложения не принимаются.

(Источник: Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-05/4)

В каком порядке признавались материальные расходы в 2003 - 2005 гг.?

В 2003 - 2005 гг. материальные расходы учитывались для целей налогообложения в момент фактической оплаты производимых затрат. Исключение составляли расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды. Стоимость такого имущества включалась в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

(Источник: Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-11-04/2/65)

Можно ли учесть в расходах сумму патентных пошлин?

Патентная пошлина не может быть учтена в составе налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством. В иных статьях закрытого перечня расходов она также не упоминается. Поэтому сумму патентной пошлины нельзя учесть в составе расходов, принимаемых при исчислении единого налога.

(Источник: Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-11-04/2/63)

Может ли размер потенциально возможного годового дохода при применении УСН на основе патента различаться по отдельным подвидам предпринимательской деятельности?

Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Он может дифференцироваться в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности. К числу таких особенностей могут быть отнесены и отдельные подвиды одного вида предпринимательской деятельности. Поэтому законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода дифференцированно по отдельным подвидам предпринимательской деятельности.

(Источник: Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-11-03/13)

О порядке ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования

Средства целевого финансирования не включаются в налоговую базу по единому налогу при условии ведения "упрощенцем" раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Особых форм ведения раздельного учета гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Поэтому организация может самостоятельно разработать необходимые формы для ведения раздельного учета доходов (расходов) и утвердить их соответствующим приказом.

По окончании налогового периода организация должна представить в налоговые органы по месту своего учета Отчет о целевом использовании полученных целевых средств, форма которого установлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

(Источник: Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59)

Вправе ли ТСЖ применять УСН, если в составе его членов есть организации, доля которых в праве общей собственности составляет более 25%?

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации. ТСЖ, являющееся некоммерческой организацией, вправе применять УСН при условии соблюдения всех требований, установленных гл. 26.2 НК РФ.

(Источник: Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-11-04/2/58)

Может ли организация, оказывающая юридические услуги, учесть в составе материальных расходов стоимость юридических услуг, оказанных ей сторонними организациями?

Организация, основным видом деятельности которой является оказание юридических услуг, вправе учитывать в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями. Расходы на оплату юридических услуг могут быть учтены и на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

(Источник: Письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57)

Об учете некоторых видов расходов у организации, применявшей УСН с 2003 г. (с объектом "доходы") и изменившей этот объект в 2006 г.

Расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения УСН с объектом "доходы", при налогообложении не учитываются. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы равными долями в течение 10 лет применения УСН. Остаточная стоимость этих основных средств определяется по состоянию на 1 января 2003 г.

В 2006 г. организация может учесть в целях налогообложения стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 г., но использованных для производства готовой продукции в 2006 г.

(Источник: Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54)

Принимаются ли для целей налогообложения расходы по разработке документации, требуемой Ростехнадзором?

Расходы организации на разработку в соответствии с требованиями Ростехнадзора проекта документации, необходимой для расчета платы по загрязнению окружающей среды, могут быть признаны в целях налогообложения в составе материальных расходов.

(Источник: Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-11-04/2/46)

Где московская организация должна уплачивать единый налог с доходов, полученных от сдачи помещения внаем в Санкт-Петербурге?

Уплата единого налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В этой связи организация уплачивает единый налог в Москве, в том числе с доходов, полученных от сдачи внаем помещения, находящегося в г. Санкт-Петербурге.

(Источник: Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-11-04/2/39)

Подписано в печать

20.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——