Вопрос: Когда в соответствии с п.4 ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует производить уточнение созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (просим указать конкретную дату (или даты))? Может ли организация уточнять указанный резерв несколько раз в течение налогового периода (в частности, в каждом отчетном периоде)?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.5 указанной статьи).

Таким образом, уточнение названного резерва в соответствии с п.4 указанной статьи производится по результатам инвентаризации с целью определения сумм остатка резерва, подлежащих включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

В связи с изложенным резерв предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется только на конец налогового периода.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2004

————