"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 4

МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Экономическая сущность налога на имущество организаций - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. В данной статье рассмотрены алгоритм расчета налога на имущество организаций за налоговый период и порядок заполнения некоторых разделов налоговой декларации по налогу на имущество торговых организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Налог на имущество организаций занимает центральное место не только в системе имущественных налогов, но и играет значительную роль в формировании доходов региональных бюджетов.

С 1 января 2004 г. порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ).

Алгоритм расчета налога представлен на рисунке 1.

     
   —————————————————————¬               ————————————————————————————¬
   | Плательщики налога |               | Организации, освобожденные|
   |                    |               |      от уплаты налога     |
   L——————————T——————————               L—————————————T——————————————
   

L-------------------T------------------ ———— \¦/

     
                      —————————————————————————¬
                      | Объект налогообложения |
                      L———————————T—————————————
   

------------------------+------------------------¬ ¦ Движимое и недвижимое имущество, учитываемое ¦ ¦ на балансе в качестве объектов основных средств¦ L--------------------T-------------------------- ————

     
   ——————————————————————¬     | —     —————————————————————————————¬
   | Стоимость имущества,| +    ——————>|Амортизация основных средств|
   |связанного с ведением+————>|       L—————————————————————————————
   

¦ совместной ¦ - -----------------------------¬ ¦ деятельности ¦ +------>¦ Имущество, не подлежащее ¦ L---------------------- ¦ налогообложению ¦ ¦ L--------------------------- ————

     
           ————————————————————+————————————————————————————¬
           |    Налоговая база — среднегодовая стоимость    |
           |  имущества, рассчитанная исходя из остаточной  |
           |              стоимости имущества               |
           L———————————————————T—————————————————————————————
   

x ----------------¬ +-------------->¦Ставка налога -¦ ¦ до 2,2% ¦ ¦ L-------------- ————

     
                      —————————+————————————————¬
                      |Сумма налога на имущество|
                      L————————T—————————————————
   

- ----------------------¬ +------>¦ Авансовые платежи ¦ ¦ по отчетным периодам¦ ¦ L-------------------- ————

     
                   ————————————+————————————————————————————¬
                   |Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет|
                   |      по итогам налогового периода      |
                   L—————————————————————————————————————————
   

Рис. 1. Алгоритм расчета налога на имущество организаций

Плательщиками данного налога являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения - перечень имущества, подлежащего налогообложению.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (рис. 2).

     
                      ———————————————————————————¬
                      |  Объект налогообложения  |
                      L—————————————T—————————————
   

------------T-----------T----+----------T---------------¬

\¦/ \¦/ \¦/ ¦ \¦/ \¦/

     
   ———————¬  ———————————¬  ———————¬ |     ——————————¬  —————————————¬
   |Здания|  |Сооружения|  |Машины| |     |Инвентарь|  |Оборудование|
   L———————  L———————————  L——————— |     L——————————  L—————————————
   

----------------------+-----------------¬

\¦/ \¦/

     
     —————————————¬     ——————————————————————————————————————————¬
     |Транспортные|     | Другие материальные ценности, отнесенные|
     |  средства  |     |в соответствии с правилами бухгалтерского|
     |            |     |       учета к основным средствам        |
     L—————————————     L——————————————————————————————————————————
   

Рис. 2. Объект обложения налогом на имущество организаций

В гл. 30 НК РФ также установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

Следовательно, имущество, подлежащее налогообложению, должно:

- быть движимым или недвижимым;

- признаваться объектом основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ (например, при совместной деятельности).

Объектами налогообложения не являются:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Вся сложность определения объекта обложения налогом на имущество заключается в том, что существует множество нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в том, что в хозяйственной практике организаций основные средства отражаются по-разному.

Движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст. 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти (рис. 3).

     
              ————————————————————————————————————————————¬
              | Льготы по налогу на имущество организаций |
              L—————————————————————T——————————————————————
   

\¦/

     
                 —————————————————————————————————————————¬
                \|/                                      \|/  
      ——————————————————————¬                   ————————————————————¬
      |     Федеральные     |                   |    Региональные   |
      L—————————————————T————                   L————————————————————
   

\¦/

     
             ———————————————————————¬
            \|/                    \|/  
   ————————————————————¬ ——————————————————————¬
   |  Предусматривают  | |   Предусматривают   |
   |полное освобождение| | освобождение только |
   |  от уплаты налога | |  по отдельным видам |
   |                   | |      имущества      |
   L———————————————————— L——————————T———————————
   

\¦/

     
                     ————————————————————————¬
                    \|/                     \|/  
             ———————————————¬     ——————————————————————¬
             |   Временные  |     |     Действующие     |
             |              |     | неопределенное время|
             L———————————————     L——————————————————————
   

Рис. 3. Виды льгот по налогу на имущество организаций

Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов, учредителями которых они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:

1) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

3) государственные научные центры.

Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время (табл. 1).

Таблица 1

Льготы, предусмотренные по налогу на имущество организаций

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |     Организации     |  Льготы, предусматривающие освобождение  |
   |                     |    только по отдельным видам имущества   |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |                действующие неопределенное время                |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |Организации уголовно—|В отношении имущества, используемого для  |
   |исполнительной       |осуществления возложенных на них функций  |
   |системы              |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Религиозные          |В отношении имущества, используемого ими  |
   |организации          |для осуществления религиозной деятельности|
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Общероссийские       |В отношении имущества, используемого ими  |
   |общественные         |для осуществления их уставной деятельности|
   |организации инвалидов|                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Организации —        |В отношении имущества, используемого ими  |
   |производители        |для производства ветеринарных             |
   |фармацевтической     |иммунобиологических препаратов            |
   |продукции            |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Организации          |В отношении объектов, признаваемых        |
   |                     |памятниками истории и культуры            |
   |                     |федерального значения                     |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |                           временные                            |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |Организации          |В отношении объектов жилищного фонда      |
   |                     |и инженерной инфраструктуры жилищно—      |
   |                     |коммунального комплекса, содержание       |
   |                     |которых финансируется за счет средств     |
   |                     |бюджетов субъектов РФ и (или) местных     |
   |                     |бюджетов                                  |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Организации          |В отношении объектов социально—культурной |
   |                     |сферы                                     |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Научные организации  |В отношении имущества, используемого ими  |
   |РАН, РАМН, РАСХН,    |в целях научной деятельности              |
   |РАО, Российской      |                                          |
   |академии архитектуры |                                          |
   |и строительных наук, |                                          |
   |Российской академии  |                                          |
   |художеств            |                                          |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

Временные льготы утратят силу 1 января 2006 г.

Налогом на имущество организаций не облагаются также следующие виды имущества:

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

- космические объекты.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

Перечень счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым принимается для расчета налоговой базы по налогу на имущество, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Перечень счетов, остатки по которым принимаются

для определения налоговой базы по налогу на имущество

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |             Вид актива           |  Номер и наименование счета |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Основные средства                 |01 "Основные средства"       |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |                                  |02 "Амортизация основных     |
   |                                  |средств"                     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Движимое и недвижимое имущество,  |79 "Внутрихозяйственные      |
   |переданное в доверительное        |расчеты" субсчет "Расчеты по |
   |управление                        |договору доверительного      |
   |                                  |управления имуществом"       |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Движимое и недвижимое имущество,  |Забалансовые счета           |
   |приобретенное в рамках договора   |                             |
   |доверительного управления         |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Движимое и недвижимое имущество,  |58 "Финансовые вложения"     |
   |внесенное в качестве вклада в     |субсчет "Вклады по договору  |
   |простое товарищество              |простого товарищества"       |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Движимое и недвижимое имущество,  |В балансе не отражается      |
   |приобретенное (созданное) в       |                             |
   |процессе совместной деятельности  |                             |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.

При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца следующим образом:

X = (OS01 + OS03) - (S02 + S010), (1)

где X - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца;

OS01 - сумма остатка, числящаяся на счете 01 "Основные средства";

OS03 - сумма остатка, числящаяся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

S02 - сумма остатка, числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств";

S010 - сумма остатка, числящаяся на счете 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации).

Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом:

X1 + X2 + ... + Xn+1

S = --------------------, (2)

n + 1

где S - среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период;

X1, X2 ... Xn+1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Следовательно, сначала нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть, соответственно, на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).

Пример. Остаточная стоимость имущества по местонахождению организации за отчетный период (I квартал 2006 г.) составила:

- по состоянию на 1 января 2006 г. - 600 000 руб.;

- по состоянию на 1 февраля 2006 г. - 580 000 руб.;

- по состоянию на 1 марта 2006 г. - 510 000 руб.;

- по состоянию на 1 апреля 2006 г. - 410 000 руб.

Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму четырех величин остаточной стоимости основных средств следует разделить на 4 (3 месяца в квартале + 1).

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества в I квартале составит:

(600 000 руб. + 580 000 руб. + 510 000 руб. + 410 000 руб.) / 4 = 525 000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества определяется следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Порядок определения среднегодовой стоимости

за отчетные и налоговый периоды

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:                                  |
   +————————T—————————T———————T————————T—————T——————T——————T—————————T——————————T—————————T————————T—————————T——————————+
   |1 января|1 февраля|1 марта|1 апреля|1 мая|1 июня|1 июля|1 августа|1 сентября|1 октября|1 ноября|1 декабря| 1 января |
   |        |         |       |        |     |      |      |         |          |         |        |         |следующего|
   |        |         |       |        |     |      |      |         |          |         |        |         |   года   |
   +————————+—————————+———————+————————+—————+——————+——————+—————————+——————————+—————————+————————+—————————+——————————+
   |За I квартал                       |     |      |      |         |          |         |        |         |          |
   +———————————————————————————————————+—————+——————+——————+—————————+——————————+—————————+————————+—————————+——————————+
   |За полугодие                                           |         |          |         |        |         |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+——————————+—————————+————————+—————————+——————————+
   |За 9 месяцев                                                                          |        |         |          |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————————+—————————+——————————+
   |За год                                                                                                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример. ЗАО "Факел" создано в феврале 2005 г. Льготами по налогу на имущество организаций не пользуется. Основные средства на балансе появились в марте 2005 г. Стоимость имущества составляет:

     
   ———————————————————T—————————————————————T———————————————————————¬
   |      Период      |   Сумма имущества,  |  Амортизация основных |
   |                  |    числящегося на   |        средств        |
   |                  |  счете 01 "Основные |                       |
   |                  |      средства"      |                       |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 марта 2005 г.   |       120 000       |          2 000        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 апреля 2005 г.  |       120 000       |          4 000        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 мая 2005 г.     |       130 000       |          6 500        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 июня 2005 г.    |       130 000       |          9 000        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 июля 2005 г.    |       130 000       |         11 500        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 августа 2005 г. |       130 000       |         14 000        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 сентября 2005 г.|       130 000       |         16 500        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 октября 2005 г. |       130 000       |         19 000        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 ноября 2005 г.  |       130 000       |         21 500        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 декабря 2005 г. |       130 000       |         24 000        |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |1 января 2006 г.  |       130 000       |         26 500        |
   L——————————————————+—————————————————————+————————————————————————
   

Остаточная стоимость основных средств рассчитывается по формуле (1) и составляет:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |1 марта 2005 г.                |             118 000            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 апреля 2005 г.               |             116 000            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 мая 2005 г.                  |             123 500            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 июня 2005 г.                 |             121 000            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 июля 2005 г.                 |             118 500            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 августа 2005 г.              |             116 000            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 сентября 2005 г.             |             113 500            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 октября 2005 г.              |             111 000            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 ноября 2005 г.               |             108 500            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 декабря 2005 г.              |             106 000            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1 января 2006 г.               |             103 500            |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Поскольку стоимость имущества на 1 января и 1 февраля равна нулю, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

- за I квартал - 58 500 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 118 000 руб. + 116 000 руб.) / 4);

- за полугодие - 85 286 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 118 000 руб. + 116 000 руб. + 123 500 руб. + 121 000 руб. + 118 500 руб.) / 7);

- за 9 месяцев - 93 750 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 118 000 руб. + 116 000 руб. + 123 500 руб. + 121 000 руб. + 118 500 руб. + 116 000 руб. + 113 500 руб. + 111 000 руб.) / 10);

- за год - 96 577 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 118 000 руб. + 116 000 руб. + 123 500 руб. + 121 000 руб. + 118 500 руб. + 116 000 руб. + 113 500 руб. + 111 000 руб. + 108 500 руб. + 106 000 руб. + 103 500 руб.) / 13).

Налоговым законодательством установлена максимальная налоговая ставка на уровне 2,2%, субъекты РФ в данном пределе устанавливают свои налоговые ставки.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему установлен ст. 382 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база x Налоговая ставка.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества x Налоговая ставка / 4.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

При внесении авансового платежа за первое полугодие либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно за I квартал или полугодие).

Пример. Сумму налога на имущество организаций по условию предыдущего примера можно рассчитать следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

Расчет налога на имущество за налоговый период

     
   ——————————————T————————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
   |  Показатель |    I квартал   |    Полугодие   |    9 месяцев   |      Год      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Среднегодовая|  58 500 руб.   |  85 286 руб.   |  93 750 руб.   |96 577 руб.    |
   |стоимость    |                |                |                |               |
   |имущества    |                |                |                |               |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Сумма        |     321,75 руб.|     469,07 руб.|     515,63 руб.|               |
   |авансового   |(58 500 руб. x  |(85 286 руб. x  |(93 750 руб. x  |               |
   |платежа по   |2,2% / 4)       |2,2% / 4)       |2,2% / 4)       |               |
   |итогам       |                |                |                |               |
   |каждого      |                |                |                |               |
   |отчетного    |                |                |                |               |
   |периода      |                |                |                |               |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Сумма налога |                |                |                | 2 124,70 руб. |
   |на имущество |                |                |                |(96 577 руб. x |
   |организаций  |                |                |                |2,2%)          |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Сумма налога |                |                |                |   818,25 руб. |
   |на имущество,|                |                |                |(2124,70 руб. —|
   |подлежащая   |                |                |                |321,75 руб. —  |
   |уплате в     |                |                |                |469,07 руб. —  |
   |бюджет по    |                |                |                |515,63 руб.)   |
   |итогам       |                |                |                |               |
   |налогового   |                |                |                |               |
   |периода      |                |                |                |               |
   L—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————
   

По результатам данного расчета можно заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за год (табл. 5).

Таблица 5

Пример заполнения налоговой декларации по налогу

на имущество юридических лиц

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога

(авансового платежа по налогу)

     
   ———————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
   | По состоянию на: |  Код  |Остаточная стоимость основных средств|
   |                  | строки|  за налоговый (отчетный) период для |
   |                  |       |        целей налогообложения        |
   |                  |       +———————————————T—————————————————————+
   |                  |       |     всего     |     в том числе:    |
   |                  |       |               +—————————————————————+
   |                  |       |               |стоимость недвижимого|
   |                  |       |               |      имущества      |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 января 2005 г.  |  010  |          0    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 февраля 2005 г. |  020  |          0    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 марта 2005 г.   |  030  |    118 000    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 апреля 2005 г.  |  040  |    116 000    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 мая 2005 г.     |  050  |    123 500    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 июня 2005 г.    |  060  |    121 000    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 июля 2005 г.    |  070  |    118 500    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 августа 2005 г. |  080  |    116 000    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 сентября 2005 г.|  090  |    113 500    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 октября 2005 г. |  100  |    111 000    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 ноября 2005 г.  |  110  |    108 500    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 декабря 2005 г. |  110  |    106 000    |          —          |
   +——————————————————+———————+———————————————+—————————————————————+
   |1 января 2006 г.  |  130  |    103 500    |          —          |
   L——————————————————+———————+———————————————+——————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                 Показатели                  |  Код |  Значение |
   |                                             |строки|показателей|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Среднегодовая (средняя) стоимость имущества  |  140 |  96 577   |
   |за налоговый (отчетный) период               |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |В том числе среднегодовая (средняя) стоимость|  150 |     —     |
   |не облагаемого налогом имущества за налоговый|      |           |
   |(отчетный) период                            |      |           |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————¬
   |                  Показатели                 |  Код | Значение  |
   |                                             |строки|показателей|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая база                               |  160 | 96 577    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Код налоговой льготы (установленной в виде   |  170 |     —     |
   |понижения налоговой ставки)                  |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Налоговая ставка (%)                         |  180 |      2,2  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налога за налоговый период             |  190 |  2 124,70 |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма авансового платежа                     |  200 |     —     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма авансовых платежей, исчисленная за     |  210 |  1 306,45 |
   |предыдущие отчетные периоды                  |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы|  220 |     —     |
   |налога, подлежащей уплате в бюджет)          |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому |  230 |     —     |
   |платежу), уменьшающей сумму налога           |      |           |
   |(авансового платежа по налогу), подлежащую   |      |           |
   |уплате в бюджет                              |      |           |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————————+
   |Код по ОКАТО                                 |  240 |45286580000|
   L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————
   

После заполнения разд. 2 декларации заполняется разд. 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". По строке 030 необходимо указать сумму платежа за налоговый период, которая рассчитывается как разница между суммой налога за налоговый период (строка 190 разд. 2) и суммой авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды (строка 210 разд. 2). В данном случае эта сумма составляет 818,25 руб.

ЗАО "Факел" обязано заполнить и представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом, и перечислить налог в сумме 818,25 руб. в бюджет.

И.А.Дрожжина

Подписано в печать

20.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——