"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 4

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В РАМКАХ ПРИОБРЕТЕНИЯ

ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

Актуальность рассматриваемого нами вопроса заключается в том, что с ежегодным увеличением количества предприятий оптовой торговли усиливается и конкуренция, поэтому лишь организации, построившие эффективную и удобную систему управленческого учета, научившиеся минимизировать затраты, создавшие гибкую и надежную систему планирования, могут рассчитывать на рост объемов продаж и интенсивное экономическое развитие.

В настоящее время не многие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский и управленческий учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

На предприятиях торговли (в том числе оптовой) основные усилия экономических и бухгалтерских служб направлены на ведение финансового учета, а управленческий учет отодвинут на второй план, ему отдана вспомогательная роль. Ввиду этого практический опыт по ведению управленческого учета на предприятиях оптовой торговли главным образом принадлежит западным специалистам.

Несмотря на то что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России: если нет, то нужно ли и как его внедрять? В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации и унификации с международными нормами, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

С одной стороны, необходимо изучение западного управленческого учета: факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений. В целом современное положение, в котором сейчас оказалось большинство предприятий торговли, их основные цели, приоритеты и направления можно охарактеризовать следующим образом (рис. 1).

     
   —————————————————————¬                    ———————————————————————¬
   |     Развитие и     |                    |      Углубление      |
   |  совершенствование |                    |     общественного    |
   |     размещения     +———¬            ————+   разделения труда   |
   |производительных сил|   |  приводит  |   |                      |
   L—————————————————————   |      к     |   L———————————————————————
   

\¦/ \¦/

     
             ——————————————————————————————————————————¬
             |Росту роли производственных предприятий  |  
      ———————+  в доведении товаров до степени полной  +———————¬
      |      |        готовности к потреблению         |       |
      |      L——————————————————————————————————————————       |
      L————————————                               ——————————————
   

в связи с чем

     
   —————————————————————¬     |         |     ——————————————————————¬
   |   Снижается доля   |     |         |     | Возрастают затраты, |
   |   дополнительных   |<—————         L————>| связанные со сменой |
   | издержек в торговле|                     |   формы стоимости   |
   L—————————T———————————                     L———————————T——————————
   

¦ ¦ ¦ что способствует в конечном счете ¦ ¦ повышению ¦ L------------------- -¬ ------------------ ———— ¦¦

\¦¦/

\/

     
                         ———————————————————¬
                         | Культуры торговли|
                         |и экономии времени|  
   —————————————¬        |    покупателей   |         ——————————————¬
   | Рост уровня|        L—T——————————————T——         |  Сокращение |
   |  торгового |/—————————+Следовательно,+——————————\|   издержек  |
   |обслуживания|\—————————+ приоритетные +——————————/| потребления |
   |  населения |          | направления  |           |             |
   L—————————————                                     L——————————————
   

Рис. 1. Причинно-следственная связь между современным

состоянием в обществе и приоритетами торговли

В торговле издержки обращения направлены на наиболее полное удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информированием покупателей о качестве, свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг. Важнейшим условием сокращения издержек, связанных с реализацией товаров, является достижение соответствия между спросом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения. Огромные непроизводительные расходы обусловлены скоплением чрезмерных товаров, что обусловлено конкурентной борьбой.

Ожесточенной конкуренцией обусловливаются также все увеличивающиеся издержки на рекламу. Существуют также различия в уровне и составе издержек обращения торговли. Издержки обращения торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность развивать товарооборот при менее значительных текущих расходах. В издержках торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучшением условий труда, охраной здоровья работников. В издержках торговли расходы на социальное страхование, охрану труда и прочие подобные мероприятия либо вовсе отсутствуют, либо занимают незначительную долю. Издержки обращения в торговле всегда выражали и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

Рассмотрев проблемы предприятий оптовой торговли и частично первопричины этих проблем, описав ситуацию в целом, считаем, что управленческий учет на предприятиях торговли определенно необходим. Но возникает следующая ситуация: управленческий учет чего - затрат, расходов, издержек, издержек обращения и т.д.? То есть для того чтобы сформировать систему эффективно действующего управленческого учета, целесообразно определить используемый и учитываемый объект учета. Считаем: чтобы не усложнять учетный процесс, не увеличивать учетный барьер между предприятиями торговли и промышленности, не разрабатывать специальную терминологию управленческого учета оптовой торговли, необходимо формировать и опираться на управленческий учет затрат.

В оптовой торговле для целей учета, анализа и планирования издержек обращения установлена их номенклатура. Помимо прямых расходов, в издержки обращения оптовой торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого аппарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз оптовых организаций.

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса РФ. Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного, достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, закупки и реализации, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

В целях планирования, учета издержек обращения предприятиями торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения (табл. 1).

Таблица 1

Номенклатура статей издержек обращения предприятий торговли

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  N |                    Наименование статей                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  1 |Транспортные расходы                                       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  2 |Расходы по оплате труда                                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  3 |Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,         |
   |    |помещений, оборудования и инвентаря                        |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  4 |Амортизация основных средств                               |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  5 |Расходы на ремонт основных средств                         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  6 |Расходы на ремонт специальной одежды, приборов             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  7 |Расходы на топливо, газ, электроэнергию для                |
   |    |производственных нужд                                      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  8 |Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку  |
   |    |товаров                                                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |  9 |Расходы на рекламу                                         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 10 |Затраты по уплате процентов за пользование займами         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 11 |Потери товаров                                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 12 |Расходы на тару                                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 13 |Прочие расходы                                             |
   L————+————————————————————————————————————————————————————————————
   

При торговой деятельности, в отличие от производственной, организация реализует ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход от этой деятельности в виде разницы в ценах продажи и приобретения товара.

В связи с этим финансовый результат торговой организации во многом определяется стоимостью приобретения реализуемых товаров. Она составляет значительную долю расходов торговой организации. Поэтому для правильного определения прибыли или убытка от продажи товаров принципиальную важность имеет правильность их оценки. Рассмотрим основные правила, разрешенные действующим законодательством.

Правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены разд. II Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактическим затратам на их приобретение.

В состав фактических затрат на приобретение товаров, то есть их балансовой стоимости, включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при ввозе импортируемых товаров;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при их приобретении;

- вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются товары;

- иные расходы, непосредственно связанные с закупкой товаров, включая плату за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для целей закупки товара.

В состав балансовой стоимости могут включаться также:

- расходы по доставке товаров;

- расходы по их страхованию во время транспортировки;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (сортировке, фасовке, подработке).

Однако в отношении указанных расходов у организации торговли существует возможность и иной организации учета. Вместо включения в стоимость товара, такие расходы могут учитываться в составе издержек обращения торговой организации.

Учет фактической себестоимости товаров может быть организован двумя способами.

По первому способу учет товаров по фактическим затратам на их приобретение ведется на счете 41 "Товары". В этом случае стоимость товара, отраженная по счету 41, в случае выявления дополнительных расходов, связанных с его приобретением, после его оприходования не может быть изменена, и такие расходы должны быть списаны непосредственно на расходы по продаже, то есть на счет 44.

Пример. Фирма ООО "Мебель-Х" приобрела для дальнейшей перепродажи тумбочки и замки. Стоимость тумбочек составляет 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Стоимость замков - 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. Каждую тумбочку по распоряжению руководства перед реализацией укомплектовали замком. Эту операцию бухгалтер организации отразил как производственную. Он сделал в учете следующие записи (для упрощения примера не берем зарплату рабочих и начисленный ЕСН):

Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - оприходованы тумбочки;

Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - выделен НДС;

Дебет 41 Кредит 60 - 1000 руб. - оприходованы замки;

Дебет 19 Кредит 60 - 180 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 36 580 руб. - оплачены товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит счета 19 - 195 580 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 10 Кредит 41 - 30 000 руб. - тумбочки переведены в состав материалов;

Дебет 10 Кредит 41 - 1000 руб. - замки переведены в состав материалов;

Дебет 20 Кредит 10 - 31 000 руб. - отражена доукомплектация;

Дебет 43 Кредит 20 - 31 000 руб. - оприходована готовая продукция;

Дебет 41 Кредит 43 - 31 000 руб. - готовая продукция переведена в состав товаров.

Если фирма не производит дополнительной обработки товаров, отражать доукомплектацию как производственную операцию не нужно. Ничто не мешает показать ее во внутреннем документе, бланк которого можно разработать самостоятельно. Как образец подойдет форма N 38-ОТ (код формы по ОКУД 0903092), утвержденная Приказом Министерства торговли СССР от 20.08.1986 N 201.

Такой документ позволит сразу приходовать комплект как самостоятельный товар с новым артикулом. В этом случае счет 20 не нужен. Достаточно вести подробный аналитический учет на счете 41.

Второй способ предполагает ведение учета товаров на счете 41 по договорным ценам. При этом учет прочих расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров (транспортно-заготовительных расходов), ведется на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При списании товаров на реализацию в себестоимость продаж включается соответствующая доля учтенных на счете 16 расходов.

Пример. Торговое предприятие приобретает у поставщика товары, которые учитываются по учетным ценам (ценам поставщика без учета предоставляемых скидок). Поставщик предоставляет накопительную скидку. Предприятие приобрело три партии товаров, стоимость одной партии (без учета скидок) составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. При приобретении второй аналогичной партии (18 000 руб.) поставщик предоставил скидку в размере 5% - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб., а при приобретении третьей такой же партии - скидку в размере 10% от общей цены - 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В соответствии с учетной политикой учет поступления товаров ведется с применением счетов 15 и 16.

Дебет 15 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена задолженность за первую партию товара на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15 - 100 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 15 Кредит 60 - 95 000 руб. (118 000 - 18 000 - 5000) - отражена задолженность поставщику за вторую партию товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 17 100 руб. (18 000 - 900) - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15 - 100 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16 - 5000 руб. (100 000 - 95 000) отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по второй партии товара (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51 - 112 100 руб. - перечислена оплата поставщику за вторую партию товара;

Дебет 68 Кредит 19 - 17 100 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 15 Кредит 60 - 90 000 руб. (118 000 - 18 000 - 10 000) - отражена задолженность за третью партию товара на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 16 200 руб. (18 000 - 1800) - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15 - 100 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16 - 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по третьей партии товара (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51 - 106 200 руб. - перечислена оплата поставщику за вторую партию товара;

Дебет 68 Кредит 19 - 16 200 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Графически финансовый учет данного аспекта можно представить следующим образом (рис. 2).

     
                          ———————————————————¬
                          | Д      41      К |
                          L———————————————————
   

---------T------ ———— ¦

/¦\ ¦

¦

/¦\ ¦ ¦

¦ ¦

L---¬ ¦

¦ L - - - - - - - - - - - - - - - - -¬

     
       ———————————————————¬   |              ———————————————————¬
       | Д      60      К |   |              | Д      15      К |   |
       L———————————————————   |              L———————————————————
   

---------T-------- ¦ ---------T-------- ¦

¦ --T----+ - T - - - -> ¦ - - - - -

¦ ¦ /\

¦ ¦ ¦ / \

¦ ¦ /или \

¦ ¦ ¦ - - T -

     
   ——————————————————————+— — — — —      —— — — — — — —+— — — — — — ¬
   |   ———————————————————¬                  ———————————————————¬
   |   | Д      19      К |              |   | Д      16      К |   |
   |   L———————————————————                  L———————————————————
   

¦ ---------T-------- ¦ ---------T-------- ¦

¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------> ¦ L - - - -> ¦ <- - - - -

¦ ¦

¦ ¦

     
       ——————— Учет по фактической стоимости
   
       — — — — Учет по плановой стоимости
          /\
         /  \  Отклонение
        /    \
       — — — —
   
   Рис. 2. Финансовый учет приобретения товаров по учетной
   и фактической себестоимости
   
   Сумма транспортно—заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле:
   
   ТЗРр = (ТЗРн + ТЗРм) : (Тн + Тм) x Тр,
   
   где ТЗРр — сумма транспортно—заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж;
   ТЗРн — сумма транспортно—заготовительных расходов, учтенных в сальдо по счету 16 на начало отчетного месяца;
   ТЗРм — сумма транспортно—заготовительных расходов, относящаяся к товару, приобретенному за отчетный месяц;
   Тн — стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного месяца;
   Тм — стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце, по договорным ценам;
   Тр — стоимость товара, проданного в отчетном месяце, в оценке по договорным ценам.
   В случае если товары не только реализуются, но и списываются на другие нужды (на сертификацию, осуществление благотворительной деятельности, в связи с порчей товара и т.п.), на соответствующие счета учета расходов должна быть отнесена и часть транспортно—заготовительных расходов, относящаяся к израсходованному товару.
   При этом аналитический учет по счету 16 должен быть организован по группам товаров с примерно одинаковой долей транспортно—заготовительных расходов в расходах на их приобретение, и указанная формула применяется к каждой группе товара.
   Такие расходы, как суммовые разницы по расчетам с поставщиками и проценты за коммерческий кредит, уплачиваемые поставщику при приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, могут возникнуть только после оприходования товара и отражения его на счете 41.
   Стоимость товара, по которой они отражаются в балансе, может быть изменена только в условиях учета отклонений в стоимости товаров на счете 16. Поэтому при учете товаров на счете 41 по фактическим затратам на их приобретение без применения счета 16 указанные расходы в принципе не могут увеличивать балансовую стоимость товара. В этом случае они подлежат отнесению непосредственно при их выявлении на счет 44 "Расходы на продажу".
   Если товар приобретается на условиях его оплаты неденежными средствами (по договорам мены), цена его приобретения определяется стоимостью активов (имущества), подлежащих передаче поставщику в обмен на приобретаемый товар (п. 10 ПБУ 5/01). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
   Таким образом, товары приходуются по продажной стоимости обмениваемого имущества по аналогичным сделкам. Однако порядок признания сделок аналогичными, совершенными в сравнимых обстоятельствах должен быть определен организацией самостоятельно и закреплен в ее учетной политике. Так, согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности способ определения стоимости продукции (товаров), реализованных по сделкам мены. Поскольку стоимость реализованных товаров при обмене одновременно является стоимостью приобретенного товара, то организации имеют возможность многовариантной оценки товара, приобретенного по сделке мены.
   Нередко в договорах мены стороны формально указывают стоимость передаваемых товаров в денежном выражении. Однако указание цены в таком договоре может быть формальным, не обусловливающим гражданско—правовые последствия сделки. Поэтому отражение товара в учете по цене, предусмотренной договором мены, противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), если, конечно, такая цена не применяется организацией обычно при совершении сделок в сравнимых обстоятельствах и не соответствует рыночному уровню цен.
   Аналогичный порядок оценки товара в бухгалтерском учете применяется при приобретении товара не только по сделкам мены, но и по всем другим договорам, предусматривающим оплату товара встречной передачей имущества (выполнением работ, оказанием услуг). Так, например, такой порядок подлежит применению в случае, когда первоначальный договор поставки предусматривал оплату товара деньгами, но впоследствии было заключено соглашение об отступном, предусматривающее передачу поставщику в оплату товара какого—либо имущества (работ, услуг). Однако остается в силе правило об неизменности оценки товара после его оприходования. Поэтому если подобное соглашение об отступном заключается после оприходования товара и имущество (работы, услуги) передается поставщику в погашение уже существующей задолженности за товар, то он продолжает числиться в бухгалтерском учете по первоначально определенной договорной стоимости.
   Расходы на доставку, страхование, хранение товаров, приобретаемых по договорам мены, и другие расходы, связанные с их приобретением, учитываются в стоимости товара в общеустановленном порядке.
   В торговых организациях все расходы по содержанию предприятия рассматриваются как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счете 44 "Расходы на продажу".
   По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Договором розничной купли—продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том, что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора, что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. При установлении цены продажи продукции на условиях ее доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет—фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.
   Рассмотрев основные аспекты финансового учета поступления товаров в торговле, кратко описав расходы на их хранение и продажу, можно выделить следующие этапы управленческого учета в оптовой торговле: учет затрат на приобретение, хранение и на продажу. В финансовом учете для выделенных этапов существует в основном счет 44, по дебету которого формируются расходы, а по кредиту — их списание. То есть для учета целого комплекса затрат существует только один счет. В рамках системы управленческого учета предлагаем следующую систему управленческих счетов (внимание в данной статье больше уделено именно затратам на приобретение, поэтому акцент системы управленческого учета будет лучше выражен в этой области учета) (рис. 3).
     
                     ——————————————————————————————¬  
             ————————+Система управленческого учета+———————¬
             |       |   на торговом предприятии   |       |
             |       L——————————————T———————————————       |
            \|/                    \|/                    \|/  
   ———————————————————¬  ————————————————————¬  ————————————————————¬
   |      Этап 1.     |  |      Этап 2.      |  |      Этап 3.      |
   |   Приобретение   |  |      Хранение     |  |     Реализация    |
   L————————T——————————  L——————————T—————————  L—————————T——————————
   

-----+----¬ -----+----¬ -----+----¬

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ————————¬——————————¬   ————————¬——————————¬   ————————¬——————————¬
   | Прямые||Косвенные|   | Прямые||Косвенные|   | Прямые||Косвенные|
   +————————L——————T———   L————————L——————————   L————————L——————————
   

¦ ¦ ------¬ ¦ ------------¬ ¦ ------------¬ ¦ ---------------------------¬ ¦ ¦ Цена ¦ ¦ ¦ З/п отдела¦ +-------------\ ¦Возможное построение учета¦ +-+ поставщика¦ +-+снабжения и¦ +-------------/ ¦ на первом этапе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ т.п. ¦ ¦ L------------------------- ———— ¦ L------------ ¦ L------------ ¦ ¦ ------------¬ ¦ ------------¬ ¦ ----------------¬ +-+ Частично ¦ +-+ Частично ¦ ¦ ¦ Д 41/этап 1 К ¦ Если приобретается ¦ ¦ транспорт ¦ ¦ ¦ транспорт ¦ ¦ L---------------- несколько товаров, ¦ L------------ ¦ L------------ ¦ -------T------- то косвенные ¦ ------------¬ ¦ ------------¬ ¦ /¦\ ¦ расходы необходимо ¦ ¦ Частично ¦ ¦ ¦ Частично ¦ ¦ /¦\ ¦ ¦ распределять +-+ з/п ¦ +-+ з/п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пропорционально ¦ ¦ водителей ¦ ¦ ¦ водителей ¦ ¦ Д 41/этап 1/ ¦ ¦ выбранной базе ¦ L------------ ¦ L------------ ¦ прямые К ¦ L----------------------¬ ¦ ------------¬ ¦ ------------¬ ¦ ------T------ ¦ Д 41/этап 1/ ¦ ¦ ¦Проценты за¦ +-+ Затраты ¦ > ¦ -------- косвенные К ¦ ¦ ¦пользование¦ ¦ ¦ автопарка ¦ ¦------->¦ -------T------ ¦ +-+ кредитом ¦ ¦ L------------ ¦¦ ¦ -->¦ ---- ———— ¦ ¦для покупки¦ ¦ ------------¬ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товаров ¦ +-+ Частично ¦ ¦¦ В рамках ¦ ¦ ¦ L------------ ¦ ¦амортизация¦ ¦¦Д 60, 76, 10,<- - - собственных + - ->Д 70, 10, 76, ¦ ------------¬ ¦ L------------ ¦¦71 и т.д. К субсчетов ¦ 71 и т.д. К +-+ Частично ¦ ¦ ------------¬ ¦¦------T----- ¦ -------T--- ———— ¦ ¦амортизация¦ ¦ ¦ Прочие ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L------------ ¦ ¦ косвенные ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ------------¬ ¦ ¦ затраты, ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+ Прочие ¦ ¦ ¦ которые ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ L------------ L-+ связаны с ¦ ¦L--------- L------------- ———— ¦ покупкой ¦ ¦

¦ товаров в ¦ ¦

¦ целом для ¦ ¦

¦предприятия¦ ¦

L------------ ¦

     
                              ——————
   

Рис. 3. Управленческий учет затрат, связанных

с приобретением товаров

То есть предлагается сформировать систему управленческого учета на предприятиях торговли, близкую по терминологии и принципам функционирования системе учета на предприятиях промышленности. Считаем целесообразным разделить процесс движения товара на три этапа, или три стадии, и постадийно исследовать затратную составляющую на каждом этапе в рамках градации затрат на прямые и косвенные, что, в свою очередь, приведет к повышению эффективности контроля за затратами, определению истинной себестоимости, формированию правильной цены (цена как функция затрат) и грамотному управлению предприятием в целом.

В.А.Константинов

Е.Л.Малкина

Подписано в печать

20.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——