"Регламентация банковских операций в нормативных документах (с комментариями)", 2006, N 7

О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ

С 1 июня 2006 г. вводится в действие Положение Центрального банка Российской Федерации от 20 марта 2006 г. N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". С этого момента признается утратившим силу аналогичное Положение Банка России от 9 июля 2003 г. N 232-П. Представляется довольно интересным остановиться на особенностях нового порядка формирования таких резервов.

Одним из отличий вновь вводимого Положения является сфера его применения. Так, оно не распространяется на любые наличные сделки. Ранее действовавшее Положение также не регулировало порядок формирования резервов по наличным сделкам, но не по всем, а только по определяемым в качестве таковых Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" ("Вестник Банка России", 25.12.2002, N 70-71), зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 20.12.2002 N 4061.

Кроме этого, дополнительным ограничением сферы применения нового Положения являются денежные обязательства по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательств по их обратному приобретению. Они также выводятся из-под его регулирования. Аналогичным образом обстоит дело с отражаемыми в бухгалтерском учете по рыночной цене вложениями в ценные бумаги, по которым осуществляется переоценка в соответствии с Положением Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", а также вложениями в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа. В ранее действовавшем Положении подобных ограничений не содержалось.

При этом надо отметить, что под действие нового Положения подпадают операции, определенные нормативным актом Банка России о формировании резерва под операции кредитных организаций Российской Федерации с резидентами офшорных зон, в случае если расчетная величина резерва на возможные потери по этим операциям меньше или равна величине сформированного резерва. Такие операции не регулировались ранее действовавшим Положением, наряду с покрытыми отзывными и безотзывными аккредитивами, удовлетворяющими требованиям п. 4.2 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" ("Вестник Банка России", 28.12.2002, N 74), зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.12.2002 N 4068.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск возникновения убытков в будущем по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством, а также в случае обесценения (снижения стоимости) активов кредитной организации или при увеличении объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Аналогичными ранее действовавшим остаются критерии отнесения требований к той или иной категории качества. Так, к первой категории качества требования могут быть отнесены в случае, если анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь и есть основания полагать, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства.

Ко второй категории качества относятся обязательства, анализ которых позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, кредитной организации стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент).

К третьей категории качества следует относить требования после выявления существования серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь по ним (например, констатировано кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента).

В случае если анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил одновременное наличие потенциальных и умеренных реальных угроз либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств), то такие требования следует относить к четвертой категории качества.

И наконец, при наличии достаточных оснований полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств, такое требование предписывается относить к пятой категории. При этом, в отличие от ранее действовавшего Положения, нет оснований для отнесения к этой категории обязательств просто при отсутствии обеспечения их выполнения.

Такое деление на категории необходимо для расчета размера резерва.

     
   ———————————————————————————————————T———————————————T——————————————
   

Категория качества ¦ Условное ¦ Размер

¦ наименование ¦ расчетного

¦ ¦ резерва в %

¦ ¦ от величины

¦ ¦ элемента

¦ ¦расчетной базы

     
   ———————————————————————————————————+———————————————+——————————————
   

I категория качества ("высшая") ¦"Стандартные" ¦ 0

     
   ———————————————————————————————————+———————————————+——————————————
   

II категория качества ¦"Нестандартные"¦ от 1 до 20

     
   ———————————————————————————————————+———————————————+——————————————
   

III категория качества ¦"Сомнительные" ¦ от 21 до 50

     
   ———————————————————————————————————+———————————————+——————————————
   

IV категория качества ¦"Проблемные" ¦ от 51 до 100

     
   ———————————————————————————————————+———————————————+——————————————
   

V категория качества ("низшая") ¦"Безнадежные" ¦ 100

     
   ———————————————————————————————————+———————————————+——————————————
   

В новом Положении довольно часто встречаются ссылки на Положение "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", утвержденное Банком России 26.03.2004 N 254-П. Так, понятие расчетного резерва признается аналогичным этому же понятию, используемому в п. 1.6 Положения Банка России N 254-П. Также анализ финансового положения контрагента с 1 июня 2006 г. предписывается осуществлять с использованием информации, примерный перечень которой содержится в Приложении 2 к Положению Банка России N 254-П. Ранее перечень такой информации приводился в п. 1.5.1 Положения "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". К источникам такой информации относились данные финансовой отчетности контрагента и определяемые в соответствии с ними:

- значения размера чистых активов контрагента;

- коэффициенты ликвидности;

- коэффициенты оборачиваемости активов, обязательств.

В связи с этим следует чуть более подробно остановиться на наиболее значимых моментах порядка создания резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. Такие резервы формируются только под сумму основного долга (п. 1.8 Положения N 254-П). Иными словами, сформированный резерв не может превышать сумму предоставленных клиенту средств. Кроме того, такие резервы формируются в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссудной задолженности (п. 1.9 Положения N 254-П). Соответственно при изменении курса иностранной валюты по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, резервы на возможные потери по ссудам ежемесячно уточняются. Если за контрагентом числятся несколько видов ссудной задолженности, всю задолженность данного клиента следует относить к максимальной (наихудшей) группе риска по одному из кредитных требований. При этом если ссудная задолженность имеет обеспечение I или II категории качества, то требуемая к созданию величина резерва (не расчетная величина, а именно требуемая к созданию, то есть фактически формируемая величина резерва) может быть определена в меньшем размере, чем по ссудным задолженностям, которые не имеют обеспечения такого качества. Также отметим, что создание (регулирование величины созданного) резерва осуществляется в течение всего срока, пока существует ссудная задолженность клиента.

В новом Положении о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери не приводится перечень доступных факторов, которые кредитная организация может использовать для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. В ранее действовавшем Положении примерный перечень таких факторов приводился в п. 1.5.2. К ним относились:

- страновой риск;

- общее состояние отрасли, к которой относится контрагент;

- конкурентное положение контрагента в своей отрасли;

- деловая репутация контрагента и руководства организации-контрагента (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров);

- качество управления организацией;

- краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития контрагента;

- степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;

- существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;

- кредитная история;

- меры, предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения;

- вовлеченность контрагента в судебные разбирательства;

- подробная информация о деятельности контрагента.

Однако в связи с тем, что кредитной организации предоставлено право самостоятельно определять факторы риска, можно сделать вывод, что этот перечень по-прежнему можно использовать как примерный.

Кроме этого, поменялся порядок определения расчетной базы резерва по балансовым активам. К ним относятся:

1) вложения в ценные бумаги;

2) средства, размещенные на корреспондентских счетах (субсчетах);

3) требования кредитной организации по прочим операциям;

4) прочие финансово-хозяйственные операции кредитной организации;

5) прочее участие;

6) активы, переданные в доверительное управление.

Надо отметить, что ранее к балансовым активам не относились активы, переданные в доверительное управление. Теперь расширилась сфера применения этой части Положения и появилась возможность определять расчетную базу резерва по таким активам таким же способом, как и по прочим балансовым активам.

В связи с этим состав активов (имущества), подлежащих включению в элементы расчетной базы резерва в целях измерения величины снижения их стоимости (обесценения), определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом условий договора доверительного управления и положений внутренних документов кредитной организации. В данном случае речь идет о документах, определяющих политику (правила, процедуры, методики) оценки рисков, связанных с осуществлением сделок по доверительному управлению, а также определяющих систему оценки стоимости активов, переданных в доверительное управление, в том числе в целях сопоставления с данными о стоимости активов, представляемыми доверительным управляющим.

При этом риск обесценения активов, переданных в доверительное управление, несет собственник активов - кредитная организация, являющаяся учредителем доверительного управления. Резерв не формируется по активам, имеющим рыночную стоимость. Имеются в виду активы, стоимость которых изменяется в балансе кредитной организации - учредителя доверительного управления на основании отчета, представляемого доверительным управляющим, с отнесением величины изменения на счета по учету доходов или расходов. Исключение составляют случаи, когда стоимость активов, определяемая кредитной организацией - учредителем доверительного управления, ниже стоимости, рассчитанной доверительным управляющим. Необходимость формирования резерва в таких случаях должна быть предусмотрена внутренними документами кредитной организации.

В соответствии с требованиями нового Положения резерв формируется по активам, подверженным обесценению в связи с наличием факторов кредитного риска (долговые эмиссионные и неэмиссионные некотируемые ценные бумаги, кредитные требования (права требования), дебиторская задолженность, размещенные доверительным управляющим депозиты, иные активы). Резерв формируется при обесценении указанных активов, то есть при потере активами стоимости вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) контрагентом (должником (эмитентом ценных бумаг)) обязательств в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы неисполнения (ненадлежащего исполнения).

При передаче в доверительное управление активов, резерв по которым до их передачи формировался в соответствии с требованиями рассматриваемого Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери или требованиями Положения Банка России N 254-П, ранее сформированный резерв переносится на балансовый счет 47902.

При определении размера расчетного резерва по переданным в доверительное управление активам кредитная организация, являющаяся учредителем доверительного управления, оценивает также риск в отношении доверительного управляющего, т.е.:

риск, связанный с вероятностью невозврата доверительным управляющим активов, переданных ему в доверительное управление;

риск возникновения убытков в результате того, что доверительный управляющий не проявит должной заботливости об интересах учредителя.

Процедуры оценки рисков по активам, переданным в доверительное управление, и рисков в отношении доверительного управляющего включаются во внутренние документы кредитной организации. При определении в договоре периодичности представления отчетности доверительным управляющим рекомендуется предусматривать представление такой информации не реже чем один раз в календарный месяц, приурочивая его к срокам представления отчетности кредитной организации в Банк России. При несущественности стоимости активов, то есть когда величина стоимости переданных в доверительное управление активов не превышает 5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, возможно представление отчетности доверительным управляющим ежеквартально.

Источники получения информации, позволяющей провести оценку риска по сделкам, связанным с осуществлением доверительного управления, порядок сбора, обработки и оценки указанной информации определяются кредитной организацией самостоятельно. Банком России рекомендуется, чтобы периодичность уточнения ранее вынесенной оценки и регулирования резерва на возможные потери составляла не реже одного раза в месяц.

К источникам информации могут относиться отчеты доверительного управляющего, в случае если представление такой информации в составе отчета доверительного управляющего предусмотрено договором доверительного управления.

Новым Положением "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" расширен перечень обстоятельств, которые могут быть учтены кредитной организацией при вынесении профессионального суждения. Сейчас к ним относятся:

- финансовое положение эмитента ценных бумаг;

- степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;

- степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;

- состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам) (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков);

- результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся;

- изменение уровня доходности ценных бумаг;

- иные факторы (обстоятельства).

Таким образом, в настоящее время этот перечень является открытым. В то же время в ранее действовавшем Положении он был исчерпывающим. Теперь кредитной организации предоставлена значительно большая свобода в выборе факторов, учитываемых при формировании и вынесении профессионального суждения.

Кроме того, новое Положение впервые посвящает отдельную главу порядку оценки кредитного риска по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера). Поскольку оценке этого риска в ранее действовавшем Положении практически не уделялось внимания, остановимся на этом чуть более подробно.

В соответствии с п. 4.1 Положения кредитная организация может формировать резерв по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера), величина каждого из которых не превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации. При этом признаки однородности определяются кредитной организацией самостоятельно исходя из экономического содержания рассматриваемых элементов расчетной базы резерва.

Кредитная организация вправе самостоятельно определять расчетную базу и размер резерва по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера) на основе профессионального суждения в отношении достаточности резерва для покрытия возможных потерь. При этом процедура оценки кредитного риска по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера) должна устанавливаться внутренними документами кредитной организации, определяющими ее кредитную политику. При этом в портфель однородных требований (условных обязательств кредитного характера) не включаются требования кредитной организации к контрагенту. Если же такие требования ранее были включены в портфель однородных требований по условным обязательствам кредитного характера и по ним выявлены индивидуальные признаки обесценения, то они выводятся из соответствующего портфеля непосредственно в момент получения информации, дающей основания для изменения профессионального суждения. В случае изменения состава или величины портфеля однородных требований (условных обязательств кредитного характера) резерв регулируется на момент соответствующего изменения.

Это не касается требований, величина каждого из которых не превышает 1000 руб. Они выводятся из портфеля однородных требований по условным обязательствам кредитного характера с периодичностью не реже одного раза в квартал.

При этом у кредитной организации может возникнуть обязанность рассматривать в отдельности элементы расчетной базы, не превышающие 0,5% от величины собственных средств (капитала) по каждому контрагенту на общих основаниях. Такая обязанность возникает, если кредитной организацией не применяется установленная рассматриваемым Положением методика формирования резерва по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера).

Кроме того, если ссудная задолженность заемщика или иные требования (условные обязательства кредитного характера) в отношении контрагента классифицируются на индивидуальной основе, требования к данному контрагенту и условные обязательства кредитного характера не могут быть включены в портфель однородных требований (условных обязательств кредитного характера).

Таким образом, учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что вновь вводимый Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери имеет ряд принципиальных отличий от ранее действовавшего аналогичного Порядка. При этом общая направленность и существенные требования Центрального банка РФ сохранились.

Е.В.Иванова

К. ю. н.

КонсультантПлюс

Подписано в печать

20.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——