Вопрос: Как рассчитать сумму, включаемую в состав внереализационных доходов 2004 г., если при уточнении учетной политики на 2005 г. налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

В соответствии с п.5 указанной статьи если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Таким образом, если учетной политикой организации не предусмотрено формирование указанного резерва в текущем налоговом периоде, то в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода будет включаться разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога).

Например, если при уточнении учетной политики на 2005 г. налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, а сумма начисленного в 2004 г. резерва составит 10 млн руб., сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков - 7 млн руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога), то для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов 2004 г. сумма в размере 3 млн руб. (10 - 7).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2004

————