"Малая бухгалтерия", 2006, N 3

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО "УПРОЩЕНКЕ" В 2006 ГОДУ

Начиная с I квартала 2006 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию по новой форме. Какие изменения произошли в налоговой декларации и чем они вызваны, читайте в этой статье.

В самом начале 2006 г. вновь изменилась декларация по УСН. Новая форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - Декларация), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н.

Обновление Декларации было вызвано двумя существенными изменениями в законодательстве.

Одно из них касается налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы". Для этих налогоплательщиков изменились правила уменьшения суммы налога на суммы страховых взносов в ПФР и суммы больничных. Ниже мы расскажем об этом более подробно.

Другое изменение касается тех, кто рассчитывает налоговую базу как разность между доходами и расходами ("доходы минус расходы") и при этом получал убытки в предыдущие годы. Раздел 2.1 старой формы декларации (перенесение убытков на будущее) из новой формы Декларации исключен, и перенесен в несколько измененном виде в Книгу доходов и расходов (разд. III).

Сроки представления и состав Декларации

Декларация по УСН по итогам отчетного периода представляется налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего квартала.

По окончании года по итогам налогового периода Декларацию подают:

организации - не позднее 31 марта следующего года;

индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Уплата единого (или минимального) налога и авансовых платежей производится в вышеуказанные сроки, установленные для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Декларация в 2006 г. состоит из титульного листа и двух разд. - 1 и 2. Титульный лист и разд. 1 претерпели лишь небольшие редакционные изменения, поэтому в этой статье мы сконцентрируем внимание на разд. 2.

Общие правила заполнения декларации не изменились. Как и прежде, декларацию подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или сам индивидуальный предприниматель. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях (по правилам округления). Заполнять декларацию можно и вручную, и на компьютере. Если какой-либо показатель в декларации отсутствует или равен нулю, то на его месте ставят прочерк. На каждой странице указывается ИНН, КПП налогоплательщика.

Составление декларации начинают с разд. 2, а затем результаты расчета налога переносят в разд. 1. Данные в Декларации приводятся нарастающим итогом.

Раздел 1 Декларации

Заполняя разд. 1 Декларации, следует обратить внимание на коды КБК и ОКАТО.

Коды бюджетной классификации (КБК) записывают в разд. 1 в строках 010 (040). Они указаны в Письме ФНС России от 16.12.2005 N ММ-6-10/1059@.

Коды КБК для уплаты налогов в 2006 г. (для штрафов и пеней в 14-м разряде кода КБК ставится соответственно цифра 2 и 3) следующие:

182 1 05 01010 01 1000 110 - налог при объекте налогообложения "доходы";

182 1 05 01020 01 1000 110 - налог при объекте налогообложения "доходы минус расходы";

182 1 05 01030 01 1000 110 - минимальный налог.

В строке 020 (050) указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Коды ОКАТО можно узнать в ИФНС по месту регистрации. В частности, в Москве коды ОКАТО недавно изменились. Перечень этих кодов содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 22.11.2005 N 15-09/86054@.

В строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Эта сумма переносится в строку 030 разд. 1 из строки 130 разд. 2.

Если по итогам года налогоплательщику следует заплатить минимальный налог, то значение в строку 030 разд. 1 переносится из строки 150 разд. 2.

В строке 060 указывается сумма налога к уменьшению по итогам отчетного (налогового) периода. Эта сумма переносится в строку 060 разд. 1 из строки 140 разд. 2.

Сведения в разд. 1 заверяются подписью одного из ответственных лиц, указанных на 1-й странице Декларации.

Раздел 2. Объект налогообложения "доходы"

Налогоплательщики-упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" заполняют только графу 3 Декларации, в свободных клетках графы 4 ставятся прочерки. В строке 010 и 060 они отражают сумму доходов, которая переносится из графы 5 Книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Книга доходов и расходов).

Напомним, что организации с объектом налогообложения "доходы" включают в налоговую базу доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), полученные за отчетный (налоговый) период.

Индивидуальные предприниматели указывают здесь все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.

В состав доходов не входят доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Ставка единого налога составляет 6% налоговой базы. Сумма налога, рассчитанная по этой ставке, отражается в строке 080 Декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (для краткости назовем их здесь просто "пенсионные взносы") в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Кроме того, налогоплательщики-"упрощенцы" оплачивают своим наемным работникам пособия по социальному страхованию согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". По этому Закону часть суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ (один МРОТ за полный календарный месяц работы сотрудника), а оставшаяся часть - за счет средств работодателя (подробнее об этом читайте на с. 16).

Суммы пенсионных взносов и больничных, выплаченных за счет средств организации (предпринимателя), относятся на уменьшение суммы единого налога. При этом ранее сумма пенсионных взносов, уменьшающая налог в строке 080, не могла превышать 50% суммы налога, а суммы больничных листов, оплаченных за счет средств работодателя, принимались к уменьшению в полном объеме, даже если они "обнуляли" величину единого налога.

С 2006 г. пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, и уплаченные пенсионные взносы учитываются вместе и их общая сумма может уменьшить величину рассчитанного в строке 080 налога не более чем на 50%.

В связи с этим количество строк в разд. 2 уменьшилось. Теперь в строке 110 отражается общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных, не превышающая 50% суммы налога в строке 080.

В строке 120 теперь указывают сумму налога, начисленную за предыдущий отчетный период.

Затем следует вычесть из величины в строке 080 значения строк 110 и 120.

Если полученная разность оказалась положительной, то ее надо записать в строку 130 (сумма налога к уплате), а в строке 140 поставить прочерк.

Если рассчитанная разность оказалась отрицательной, то ее абсолютную величину записываем в строке 140 - это будет сумма налога к уменьшению, а в строке 130 ставим прочерк.

Пример 1. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Общая сумма доходов предприятия, учитываемых при определении налоговой базы (графа 5 Книги доходов и расходов) за первое полугодие 2006 г. составила 5 434 972 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная за полугодие, равна 286 256 руб. Сумма выплаченных работодателем из своих средств пособий по временной нетрудоспособности составила 59 136 руб. Сумма налога, начисленная за I квартал 2006 г., равна 132 245 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате за II квартал 2006 г., и заполним разд. 2 Декларации за первое полугодие.

Расчет налога.

Налоговая база за полугодие равна величине доходов - 5 434 972 руб., сумма налога - 326 098 руб. (5 434 972 руб. х 0,06).

Общая сумма пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работодателем, составит 345 392 руб. (286 256 + 59 136), что превышает 50% рассчитанной суммы налога за полугодие. Поэтому уменьшить сумму налога можно только на 50%, что составит 163 049 руб. (326 098 руб. х 0,5).

Уменьшив начисленную сумму налога на 50% и вычитая из нее сумму налога, начисленную за I квартал, получим сумму налога к уплате за II квартал 2006 г. - 30 804 руб. (326 098 - 163 049 - 132 245).

Заполнение налоговой декларации.

Поскольку объект налогообложения "доходы", то в налоговой декларации будем заполнять только графу 3 разд. 2 (см. с. 37). В строках 010 и 060 запишем сумму доходов 5 434 972 руб., в строке 080 - сумму налога 326 098 руб.

В строке 110 отразим сумму вычета, равную 50% суммы начисленного налога, - 163 049 руб. В строке 120 запишем сумму налога, исчисленную за I квартал, - 132 245 руб.

Теперь вычтем из величины единого налога в строке 080 сумму показателей в строках 110 и 120 и получим сумму единого налога, подлежащую уплате по итогам полугодия 2006 г., - 30 804 руб., которую и запишем в строку 130. В строке 140 поставим прочерк.

Заполнение графы 3 (к примеру 1) разд. 2 для данного случая показано на с. 37 - 38.

Раздел 2. Объект налогообложения "доходы минус расходы"

При таком объекте налогообложения заполняется только графа 4 налоговой декларации, в свободных клетках графы 3 ставятся прочерки. Сумма доходов определяется так же, как и при объекте налогообложения "доходы" (см. предыдущий раздел) - на основании данных графы 5 Книги доходов и расходов и отражается в строке 010.

Состав расходов определен в ст. 346.16 НК РФ. Сумма расходов определяется на основании данных графы 7 Книги доходов и расходов и отражается в строке 020.

Если в 2005 г. налогоплательщик уплатил минимальный налог, то разницу между минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным по годовой Декларации за 2005 г., в 2006 г. можно включить в состав расходов. Эта разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий год указывается в строке 030, но только в годовой декларации.

В декларациях за отчетные периоды строка (030) не заполняется.

* * *

Если доходы (строка 010) превышают расходы (сумма строк 020 и 030), то налоговая база, равная разности между доходами и расходами, - положительная. Ее записывают в строку 040.

Если эта разность окажется отрицательной, то в строке 040 ставится прочерк, а в строке 041 - абсолютная величина этой разности.

В Декларации за отчетный период в строку 060 переносится значение строки 040. Если в строке 040 стоит прочерк (заполнена строка 041), то это значит, что получен убыток (или доходы равны расходам) и налоговая база равна нулю (в строке 060 тоже ставится прочерк).

Если в 2005 г. налогоплательщик получил убыток, то этот убыток частично или полностью можно вычесть из налоговой базы в следующем (2006) г. (ст. 346.18 НК РФ), но только в конце года.

Сумма убытка предыдущих лет, который уменьшает налоговую базу 2006 г., отражается только в годовой декларации в строке 050.

В декларациях за отчетные периоды в строке 050 ставится прочерк.

Обратите внимание! Расчет суммы убытков прошлых лет, которую можно учесть в составе расходов, в 2006 г. производится теперь не в Декларации по УСН (соответствующий раздел из нее исключен), а в разд. III Книги доходов и расходов.

* * *

Умножив ставку налога (15% в строке 070) на налоговую базу в строке 060, получим сумму исчисленного налога (строка 080). В декларациях за отчетные периоды вычислять сумму минимального налога (1% доходов в строке 010) в строке 100 не нужно, поэтому там ставится прочерк. Строка 100 заполняется только в Декларации за год.

В строке 120 записывается сумма единого налога, исчисленная за предыдущий отчетный период. Для определения суммы налога, подлежащего уплате за данный отчетный (налоговый) период, из значения в строке 080 вычитают значение в строке 120.

Если полученная разность положительная, то ее записывают в строку 130.

Если эта разность отрицательная, то ее абсолютную величину записывают в строку 140. Это будет налог к уменьшению.

Приведем примеры по расчету суммы налога за первое полугодие 2006 г. и заполнению Декларации.

Пример 2. Доходы организации за первое полугодие 2006 г. (графа 5 Книги доходов и расходов) составили 6 243 716 руб., а расходы (графа 7 Книги доходов и расходов) - 5 434 972 руб. Сумма налога, исчисленная и уплаченная за I квартал 2006 г., равна 48 734 руб. Рассчитаем единый налог и заполним разд. 2 Декларации за полугодие 2006 г.

Расчет налога.

Налоговая база, равная разнице между доходами и расходами, составит 808 744 руб. (6 243 716 - 5 434 972). Сумма единого налога будет равна 121 312 руб. (808 744 х 15%). Теперь вычтем из суммы за полугодие сумму налога, исчисленного за I квартал, и получим сумму налога к уплате 72 578 руб. (121 312 - 48 734).

Заполнение налоговой декларации.

Доходы 6 243 716 руб. запишем в строку 010, а расходы в сумме 5 434 972 руб. - в строку 020. Налоговую базу 808 744 руб. отразим в строках 040 и 060. Сумму единого налога 121 312 руб. укажем в строке 080. Строку 100 за полугодие заполнять не нужно - ставим прочерк.

В строке 120 укажем сумму единого налога за I квартал - 48 734 руб., а в строке 130 - сумму налога к уплате - 72 578 руб.

Заполнение графы 4 (к примеру 2) разд. 2 для данного случая см. ниже.

Пример 3. Доходы налогоплательщика за первое полугодие 2006 г. составили 6 243 716 руб., а расходы - 6 334 819 руб. Сумма налога, начисленная и уплаченная за I квартал 2006 г., равна 23 147 руб. Рассчитаем налог и заполним разд. 2 Декларации за полугодие 2006 г.

Расчет налога.

Расходы за полугодие превышают доходы, убыток составит 91 103 руб. (6 334 819 - 6 243 716). Налоговая база и сумма налога равны нулю. За I квартал был исчислен налог, а за полугодие получился убыток. Следовательно, сумма налога к уменьшению будет равна сумме налога, исчисленного за I квартал, - 23 147 руб.

Заполнение налоговой декларации.

Доходы 6 243 716 руб. запишем в строку 010, а расходы в сумме 6 334 819 руб. - в строку 020. В строке 041 покажем убыток 91 103 руб., а в строках 040, 060 и 080 ставим прочерки. В строки 120 и 140 запишем сумму налога, исчисленную за I квартал. В строках 100, 130 и 150 ставим прочерки. Заполнение графы 4 (к примеру 3) разд. 2 для данного случая см. ниже.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)

     
   ——————————————————————————T——————T———————————————————————————————————¬
   |Наименование показателей |  Код |      Объекты налогообложения      |
   |                         |строки+———————————T———————————————————————+
   |                         |      |   Доходы  |  Доходы, уменьшенные  |
   |                         |      |           |  на величину расходов |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————————————————+
   |            1            |   2  |     3     |           4           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————T———————————+
   |                         |      |К примеру 1|К примеру 2|К примеру 3|
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма полученных доходов |  010 | 5 434 972 | 6 243 716 | 6 243 716 |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма расходов           |  020 |     Х     | 5 434 972 | 6 334 819 |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма разницы между      |  030 |     Х     |     —     |     —     |
   |суммой уплаченного       |      |           |           |           |
   |минимального налога и    |      |           |           |           |
   |суммой исчисленного в    |      |           |           |           |
   |общем порядке единого    |      |           |           |           |
   |налога за предыдущий     |      |           |           |           |
   |налоговый период         |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Итого получено:          |  040 | 5 434 972 |  808 744  |     —     |
   |— доходов (код стр. 010 —|      |           |           |           |
   |код стр. 020 — код стр.  |      |           |           |           |
   |030)                     |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |— убытков ((код стр.     |  041 |     Х     |     —     |   91 103  |
   |020 + код стр. 030) — код|      |           |           |           |
   |стр. 010)                |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма убытка или части   |  050 |     Х     |     —     |     —     |
   |убытка, полученного      |      |           |           |           |
   |в предыдущем (предыдущих)|      |           |           |           |
   |налоговом (налоговых)    |      |           |           |           |
   |периоде (периодах),      |      |           |           |           |
   |уменьшающая налоговую    |      |           |           |           |
   |базу (код стр. 050       |      |           |           |           |
   |разд. 2.1 к Декларации)  |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Налоговая база для       |  060 | 5 434 972 |  808 744  |     —     |
   |исчисления единого налога|      |           |           |           |
   |(по гр. 3 код стр. 040;  |      |           |           |           |
   |по гр. 4 код стр. 040 —  |      |           |           |           |
   |код стр. 050)            |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Ставка единого налога (%)|  070 |     6     |     15    |     15    |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма исчисленного       |  080 |  326 098  |  121 312  |     —     |
   |единого налога (код      |      |           |           |           |
   |стр. 060 х код           |      |           |           |           |
   |стр. 070/100)            |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Ставка минимального      |  090 |     Х     |     1     |     1     |
   |налога (%)               |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма исчисленного       |  100 |     Х     |     —     |     —     |
   |минимального налога за   |      |           |           |           |
   |налоговый период (код    |      |           |           |           |
   |стр. 010 х код           |      |           |           |           |
   |стр. 090/100 декларации  |      |           |           |           |
   |за налоговый период)     |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма уплаченных за      |  110 |  163 049  |     Х     |     Х     |
   |налоговый (отчетный)     |      |           |           |           |
   |период страховых взносов |      |           |           |           |
   |на обязательное          |      |           |           |           |
   |пенсионное страхование,  |      |           |           |           |
   |а также выплаченных      |      |           |           |           |
   |работникам в течение     |      |           |           |           |
   |налогового (отчетного)   |      |           |           |           |
   |периода из средств       |      |           |           |           |
   |налогоплательщика        |      |           |           |           |
   |пособий по временной     |      |           |           |           |
   |нетрудоспособности,      |      |           |           |           |
   |уменьшающая (но не более |      |           |           |           |
   |чем на 50%) сумму        |      |           |           |           |
   |исчисленного налога по   |      |           |           |           |
   |коду стр. 080            |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Исчислено налога за      |  120 |  132 245  |   48 734  |   23 147  |
   |предыдущие отчетные      |      |           |           |           |
   |периоды (сумма кодов     |      |           |           |           |
   |стр. 130 — сумма кодов   |      |           |           |           |
   |стр. 140 деклараций за   |      |           |           |           |
   |предыдущие отчетные      |      |           |           |           |
   |периоды)                 |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога, подлежащая |  130 |   30 804  |   72 578  |     —     |
   |уплате по итогам         |      |           |           |           |
   |налогового (отчетного)   |      |           |           |           |
   |периода (по гр. 3 — (код |      |           |           |           |
   |стр. 080 — код стр. 110 —|      |           |           |           |
   |код стр. 120); по гр. 4 —|      |           |           |           |
   |(код стр. 080 — код      |      |           |           |           |
   |стр. 120)) (указывается  |      |           |           |           |
   |по коду стр. 030 разд. 1 |      |           |           |           |
   |декларации за налоговый  |      |           |           |           |
   |(отчетный) период)       |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма налога к уменьшению|  140 |     —     |     —     |   23 147  |
   |за налоговый (отчетный)  |      |           |           |           |
   |период (по гр. 3 — (код  |      |           |           |           |
   |стр. 120 — (код          |      |           |           |           |
   |стр. 080 — — код         |      |           |           |           |
   |стр. 110); по гр. 4 —    |      |           |           |           |
   |(код стр. 120 — код      |      |           |           |           |
   |стр. 080)) (указывается  |      |           |           |           |
   |по коду стр. 060 разд. 1 |      |           |           |           |
   |декларации за налоговый  |      |           |           |           |
   |(отчетный) период)       |      |           |           |           |
   +—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма минимального       |  150 |     Х     |     —     |     —     |
   |налога, подлежащая уплате|      |           |           |           |
   |за налоговый период (код |      |           |           |           |
   |стр. 100 декларации за   |      |           |           |           |
   |налоговый период)        |      |           |           |           |
   |(уплачивается при условии|      |           |           |           |
   |превышения значения по   |      |           |           |           |
   |коду стр. 100 над        |      |           |           |           |
   |значением по коду        |      |           |           |           |
   |стр. 080) (указывается по|      |           |           |           |
   |коду стр. 030 разд. 1    |      |           |           |           |
   |декларации за налоговый  |      |           |           |           |
   |период)                  |      |           |           |           |
   L—————————————————————————+——————+———————————+———————————+————————————
   

Е.Капкова

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

20.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——