Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, перенести на 2004 г. часть указанного резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г.?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

В связи с этим налогоплательщик, сформировавший в 2003 г. указанный резерв, вправе перенести на 2004 г. часть указанного резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 г.

Таким образом, если, например, налогоплательщик может создать в 2004 г. указанный резерв в размере 10 млн руб., а часть суммы резерва, созданного в 2003 г., перенесенная на 2004 г. и приходящаяся на отпуска, перенесенные сотрудниками на 2004 г., составляет 2 млн руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога), то в 2004 г. налогоплательщик вправе произвести при создании резерва дополнительные расходы только в размере 8 млн руб. (10 - 2).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2004

————