"Ваш налоговый адвокат", 2006, N 3

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ДИВИДЕНДЫ

Министерство финансов Российской Федерации 2 марта 2006 г. выпустило Письмо N 03-03-04/1/179 (далее - Письмо), содержащее разъяснение для налогоплательщиков, как рассчитывать общую сумму налога для определения размера налогового обязательства, подлежащего удержанию из дохода получателя дивидендов в порядке исполнения налогоплательщиком обязанностей налогового агента.

В Письме отмечено, что общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (9%), и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и налог из бюджета не возмещается.

Вопрос налогоплательщика, заданный Минфину России, заключался в разъяснении порядка определения суммы дивидендов, полученных самим налогоплательщиком и участвующих в расчете общей суммы налога.

Финансисты указали, что под этой суммой понимается величина полученных налоговым агентом дивидендов за вычетом удержанного с них налога (т.е. "чистые" дивиденды), однако не обосновали своей позиции.

Ранее на аналогичный вопрос банка было дано следующее разъяснение: под суммой полученных налоговым агентом дивидендов для расчета общей суммы налога понимается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (т.е. доходы с учетом налогов, взысканных налоговым агентом у источника выплаты дивидендов). Данная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 2 июня 2003 г. N 04-02-05/5/10.

Получается, что в настоящее время Минфин России изменил свою позицию. Заметим, что, предлагая налогоплательщикам разъяснения, министерство не приводило обоснования своих выводов о включении в расчет общей суммы налога "чистых" либо "грязных" дивидендов.

Попробуем разобраться, что следует понимать под полученными дивидендами для целей абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ.

Статья 43 НК РФ содержит определение дивидендов, значение которого налогоплательщик, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, обязан применять для толкования норм НК РФ.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Дивидендами также признаются доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам согласно законодательствам иностранных государств.

Таким образом, под дивидендами понимается любой доход от участия акционера (участника) в уставном капитале организации. При этом в НК РФ не говорится, что этот доход определяется без учета суммы налогов с дохода.

Согласно ст. 41 НК РФ под доходом для целей налогообложения понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Статья 250 НК РФ определяет доход от долевого участия в других организациях в качестве налогооблагаемого внереализационного дохода.

Соответственно, под дивидендами следует понимать экономическую выгоду, т.е. "грязный" доход (до налогообложения) акционера (участника) организации от долевого участия в уставном капитале.

В пользу приведенного вывода можно привести следующие аргументы.

Обязанность по исчислению и удержанию налога с дивидендов возложена на налогового агента. Соответственно, включение в расчет общей суммы налога дивидендов за вычетом удержанного налога получателем дивидендов фактически приводит к двойному налогообложению.

Таким образом, полагаем, что высказанное в Письме мнение Минфина России о включении в расчет общей суммы налога для целей п. 2 ст. 275 НК РФ "чистых" дивидендов не основано на нормах законодательства о налогах и сборах. Однако у налогоплательщиков, придерживающихся в своей деятельности иной позиции, возникают налоговые риски, связанные с предъявлением претензий налоговых органов к расчету налоговой базы по налогу на прибыль, занижению суммы налога, что может повлечь за собой доначисление недоимки, начисление пеней и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.

А.В.Пластикова

Юрисконсульт

компании "ФБК"

Подписано в печать

20.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——