Вопрос: В разделах декларации по плате за пользование водными объектами (где рассчитывается сумма платы за соответствующий вид водопользования) имеются строки, в которых необходимо указывать код льготы по плате, пониженную налоговую ставку, сумму предоставленных налоговых льгот. При этом из самой формы декларации, да и из Инструкции по ее заполнению не совсем ясно, о каких льготах здесь идет речь. Так, например, разъясняется, что в разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы платы при пользовании водным объектом в целях осуществления забора воды" в строках 080 - 100 должна указываться обычная налоговая ставка, а в строках 130 - 150 - налоговая ставка, установленная в соответствии со ст.5 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".

Тем водопользователям, кто хорошо знает содержание этого Закона, понятно, что в ст.5 речь идет о льготах, устанавливаемых региональными законодательными органами. Однако этот Закон не определяет перечень льгот, которые могут установить регионы, а Инструкция по заполнению декларации не расписывает порядок их расчета.

Например, одним областным законодательным собранием была установлена льгота по полному освобождению отдельных категорий водопользователей от забора воды в пределах установленного лимита. В другом регионе размер платы для некоторых водопользователей снижен на 50 процентов.

Просим разъяснить, какие налоговые ставки следует указывать в строках 080 - 100 и 130 - 150 для первого и второго случаев.

Ответ: Для ответа на данный вопрос рассмотрим порядок заполнения строк 080 - 100 и 130 - 150 Налоговой декларации по плате за пользование водными объектами, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/726, с применением следующих условных показателей.

1. Допустим, что в первом случае организация пользуется льготой по полному освобождению от забора воды в пределах установленного лимита. Ставка платы (не для льготных категорий) установлена в размере 140 руб. за 1 тыс. куб. м. Объем забранной воды составил всего 35 тыс. куб. м, а сверх лимита - 15 тыс. куб. м. Лицензия имеется.

В этом случае в разд.2 налоговые ставки должны указываться следующим образом:

- при заборе в пределах установленного лимита (строка 050) - 140;

- при заборе сверх установленного лимита (строка 060) - 700;

- при безлицензионном заборе воды (строка 070) - прочерк;

- при заборе в пределах установленного лимита (строка 130) - прочерк <*>;

- при заборе сверх установленного лимита (строка 140) - прочерк <*>;

- при безлицензионном заборе воды (строка 150) - прочерк <*>.

<*> По строкам 130 - 150 указывается налоговая ставка, установленная в соответствии со ст.5 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". Этой статьей предоставлено право законодательным органам устанавливать дополнительные льготы по плате. В рассматриваемом случае была предоставлена общая льгота в виде освобождения от платы, а не в виде снижения какой-либо ставки. Таким образом, в строках 130 - 150 ставятся прочерки.

Расчет платы производится только за сверхлимитный забор:

15 тыс. куб. м х 700 руб. = 10 500 руб.

Эта сумма указывается в строке 170 разд.2 налоговой декларации.

2. Допустим, что во втором случае организация имеет право на уплату налога за забор воды в пониженном (в два раза) размере. На практике это обычно означает, что соответствующие категории водопользователей применяют пониженную ставку платы. Предположим, что и в этом примере ставка платы (не для льготных категорий) установлена в размере 140 руб. за 1 тыс. куб. м. Общий объем забранной воды составил те же 35 тыс. куб. м, а сверх лимита - 15 тыс. куб. м. Лицензия имеется.

Тогда в разд.2 налоговые ставки должны указываться следующим образом:

- при заборе в пределах установленного лимита (строка 050) - 140;

- при заборе сверх установленного лимита (строка 060) - 700;

- при безлицензионном заборе воды (строка 070) - прочерк;

- при заборе в пределах установленного лимита (строка 130) - 70 <*>;

- при заборе сверх установленного лимита (строка 140) - 350 <*>;

- при безлицензионном заборе воды (строка 150) - прочерк <*>.

<*> Размер ставки 350 руб. - это повышенная в пять раз ставка, указанная в строке 130 (70 х 5).

Расчет платы производится:

- за забор воды в пределах лимита: 35 тыс. куб. м х 70 = 2450 руб.;

- за забор воды сверх лимита: 15 тыс. куб. м х 350 = 5250 руб.

Общая сумма платы, подлежащая уплате в бюджет (строка 170), составит 7700 руб. (2450 + 5250).

В.В.Петрунин

Аппарат Правительства РФ

01.06.2004

————