Вопрос: Союз рыболовецких колхозов просит разъяснить, подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН выплаты в иностранной валюте взамен суточных и обеспечение бесплатного рациона питания членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, если они находятся в заграничном плавании. Полагаем, что такие выплаты (включая бесплатный рацион питания) являются компенсационными на основании положений п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ и не облагаются НДФЛ и ЕСН в пределах установленных норм.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 мая 2004 г. N 04-04-04/63

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат, производимых в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, и стоимости бесплатного питания членам экипажей в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). При этом данными положениями Кодекса установлено, что к таким компенсационным выплатам относятся выплаты, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов, или соответствующее денежное возмещение, а также компенсации, связанные с исполнением физическими лицами трудовых обязанностей.

Согласно ст.60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" установлен, в частности, Рацион питания экипажей морских и речных судов, и во исполнение указанного Постановления Минтрансом России издан Приказ от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов" (зарегистрирован в Минюсте России 05.11.2002 N 3902).

Что касается выплат, производимых в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, то, по мнению Минтруда России, такие выплаты являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и производятся в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации в пределах норм, установленных Распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р.

Учитывая изложенное, стоимость бесплатного питания, а также выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных вышеназванными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, по нашему мнению, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, и, таким образом, позиция, изложенная в письме, поддерживается.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

31.05.2004

————