Вопрос: Издательство заключило авторское соглашение с физическим лицом о написании статьи в журнале, принадлежащем издательству, по проблемам минимизации налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов. Оплата за такую статью составит 6500 руб. Если физическим лицом (автором) не были представлены документы, подтверждающие расходы, связанные с написанием статьи, как следует определить базу для исчисления единого социального налога в таком случае?

Ответ: На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ.

Так как документы, подтверждающие расходы физического лица, связанные с написанием статьи, в издательство не представлены, при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу (с учетом применения указанных выше норм) по авторскому вознаграждению в данном случае учитывается профессиональный налоговый вычет в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ (норматив расходов, связанных с созданием литературных произведений, составляет 20% от суммы начисленного вознаграждения).

Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу за статью составит 5200 руб. (6500 руб. - (6500 руб. х 20%)) в части сумм налога, зачисляемых в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.

При этом согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, в частности по авторским договорам.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

12.05.2005

————