Вопрос: Как в налоговом учете (в части периода включения в состав расходов) отражается для целей налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию и покупные товары, стоимость приобретенной для производственной и торговой деятельности у завода-изготовителя многооборотной тары, отраженной в учете по закупочным ценам?

Включается ли при этом в состав внереализационных доходов сумма залога, которая становится собственностью организации-продавца в качестве возмещения покупателем его убытков в случае невозврата тары от покупателя в установленные сроки по договору купли-продажи товаров, отгруженных в указанной таре, не включенной в цену продукции?

Ответ: В части расходов.

По п.160 разд.3 "Учет тары" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002), тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)).

Согласно п.1 ст.253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).

На основании п.2 ст.253 Кодекса в поэлементном разрезе расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

По пп.2 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

По пп.3 п.1 ст.254 Кодекса также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п.2 ст.254 Кодекса стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Расходы, связанные с производством и реализацией, но не включенные в состав расходов, отнесенных к соответствующим элементам (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации), относятся к прочим расходам (ст.264 Кодекса).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в ст.264 Кодекса, является открытым.

По п.1 ст.272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

По п.1 ст.318 Кодекса, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то материальные затраты, определяемые по п.1 ст.254 Кодекса, за исключением пп.1 и 4, а также прочие расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Статьей 320 Кодекса предусмотрен порядок определения расходов по торговым операциям.

Следовательно, стоимость отраженной в учете по закупочным ценам многооборотной тары, приобретенной для производственной и торговой деятельности у завода-изготовителя, для целей налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию и покупные товары, относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий ст.252 Кодекса.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п.2 ст.272 Кодекса).

Что касается многооборотной тары, то стоимость этой тары в составе расходов может быть учтена единоразово.

В части доходов.

Согласно пп.1 и 2 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Если в связи с невыполнением условий договора ранее переданный залог удерживается по соглашению сторон залогодержателем, то указанные суммы включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с п.3 ст.250 Кодекса.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.05.2004

————