Вопрос: Признаются ли в качестве рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщика (организации оптово-розничной торговли) следующие затраты:

- на бесплатную раздачу образцов реализуемых товаров (кровельных материалов) на специализированных строительных выставках;

- на оформление витрин с образцами реализуемых товаров налогоплательщика в торговых точках дилеров;

- на оформление в своем офисе выставочного зала с образцами реализуемых товаров (кровельных материалов)?

Ответ: Учитываемые для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются с учетом положений гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом расходы должны соответствовать требованиям п.1 ст.252 Кодекса, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

В соответствии с пп.28 п.1 ст.264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п.4 указанной статьи.

Пунктом 4 ст.264 Кодекса предусмотрен перечень расходов, которые может учесть организация как расходы на рекламу в целях гл.25 Кодекса.

Указанным пунктом также предусмотрено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абз.2 - 4 п.4 ст.264 Кодекса, и расширению этот перечень не подлежит.

Абзацами 2 - 4 п.4 ст.264 Кодекса предусмотрено, что к расходам организации на рекламу в целях гл.25 Кодекса относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К расходам, перечисленным в указанном перечне, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т.п. для участия в подобных выставках.

Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ) и отвечающие требованиям ст.252 Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

В соответствии со ст.2 Закона N 108-ФЗ реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому или юридическому лицам, товарам, идеям, начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Таким образом, если условиями рекламной кампании организации будет предусмотрено, что в целях ознакомления потенциальных покупателей с новыми видами товаров и в целях продвижения товаров на новых рынках сбыта потенциальным покупателям бесплатно будут вручаться товары организации (не в качестве приза или награды при проведении рекламной акции), то расходы, связанные с изготовлением или приобретением подобных товаров, следует рассматривать как расходы на рекламу.

При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в размере 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса, если они соответствуют требованиям п.1 ст.252 Кодекса.

Под вышеуказанную категорию нормируемых расходов на рекламу подпадают в том числе стоимость образцов товаров (в частности, кровельных материалов) и затраты на их распространение в случае проводимой в рамках рекламной акции раздачи "пробников", специальным образом маркированных и обозначенных, неопределенному кругу лиц на специализированной строительной выставке.

К рекламным расходам налогоплательщика (организации оптово-розничной торговли) не относятся расходы, связанные с выставлением в торговых точках дилеров (клиентов) безвозмездно переданных товаров для их размещения в местах торговли дилеров, так как информация о данных товарах в привязке с их стоимостью к конкретной торговой точке призвана формировать интерес и привлекать внимание к качеству реализуемых данной торговой точкой товаров и к возможности приобретения этих товаров в конкретном месте по конкурентоспособным (наиболее привлекательным) ценам.

При этом следует учитывать, что согласно п.16 ст.270 Кодекса при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Расходы на оформление выставки-продажи, комнаты образцов и демонстрационного зала, в том числе расположенных в офисе организации оптово-розничной торговли, образцы товаров которой выставляются (демонстрируются), учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые расходы на рекламу при соблюдении требований п.1 ст.252 Кодекса.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.05.2004

————