Вопрос: Как для целей налогообложения прибыли организации-поставщика, реализующей свою продукцию по договорам купли-продажи товара в кредит с рассрочкой платежа, отражаются операции по возврату продукции (товара), если в договоре предусмотрено следующее:

- право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент приема-передачи продукции продавцом;

- с момента передачи продукции покупателю и до ее оплаты продукция, проданная в кредит, признается находящейся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате продукции;

- поставленная в кредит по договору каждая партия продукции оплачивается покупателем в рассрочку в течение 30 дней с момента ее поставки покупателю;

- в случае, когда покупатель, получивший продукцию в кредит, не исполняет обязанность по его оплате в установленные договором сроки, продавец вправе потребовать оплаты продукции или возврата неоплаченной продукции;

- при неоплате покупателем поставленной продукции в течение 30 дней с момента ее поставки он обязан вернуть неоплаченную продукцию продавцу в течение 10 дней после наступления конечного срока ее оплаты?

Ответ: Пунктом 1 ст.249 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в целях гл.25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл.25 НК РФ в соответствии со ст.271 или ст.273 НК РФ (п.2 ст.249 НК РФ).

В целях гл.25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п.1 ст.271 НК РФ).

По п.3 ст.271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

По п.1 ст.11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ).

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст.314 ГК РФ (п.1 ст.488 ГК РФ).

В случае, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты проданного товара или возврата неоплаченных товаров (п.3 ст.488 ГК РФ).

В случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено ГК РФ или договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со ст.395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом покупателю (п.4 ст.488 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.488 ГК РФ).

По п.1 ст.489 ГК РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Когда покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

К договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные п.п.2, 4, 5 ст.488 ГК РФ (п.3 ст.489 НК РФ).

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения (ст.316 НК РФ).

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (ст.316 НК РФ).

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (ст.316 НК РФ).

Согласно п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Следовательно, выручка организации-продавца по рассматриваемому договору определяется на дату перехода права собственности на продукцию (товар) в момент приема-передачи покупателем (продавцом) данной продукции (товара) при использовании продавцом метода начисления для целей налогового учета доходов и расходов.

В случае если реализованный ранее товар передается покупателем поставщику (продавцу) в связи с нарушением сроков оплаты, то для правильного отражения данной операции необходимо наличие документального подтверждения причины возврата.

Для целей налогообложения прибыли организации-поставщика, реализующей свою продукцию по указанному в вопросе договору купли-продажи товара в кредит с рассрочкой платежа, операции по возврату продукции (товара) отражаются в налоговом учете согласно действующему гражданскому законодательству, применимому для данного конкретного договора, и положениям ст.249 НК РФ.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.05.2004

————