"Налоговые споры", 2006, N 7

Налоговые органы улучшают показатели

Как сообщает ФНС России, в 2002 г. сумма удовлетворенных судами требований по заявлениям налогоплательщиков, предъявленных к налоговым органам, составила 84% от оспариваемой суммы (сумма оспариваемых налогоплательщиком требований - более 103 млрд руб., сумма удовлетворенных судом требований - около 88 млрд руб.). Благодаря улучшению качества работы в 2003 - 2005 гг. налоговикам удалось существенно снизить этот показатель. По итогам 2005 г. отношение удовлетворенных судом сумм к оспариваемым равнялось 32% (151 млрд руб. против 462 млрд руб.).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Результаты рассмотрения налоговых споров            |
   |             в арбитражных судах за 2002 — 2005 гг.             |
   |                     (по данным ФНС России)                     |
   |                                                                |
   |млрд руб.                                                       |
   |                                                                |
   |500 ¬                                             462           |
   |    |                                            ————¬          |
   |    |                               402          | * |          |
   |400 +                              ————¬         |   |          |
   |    |                              | * |         |   |          |
   |    |                              |   |         |   |          |
   |300 +                              |   |         |   |          |
   |    |                              |   |         |   |          |
   |    |                              |   |         |   |          |
   |200 +                 189          |   |181      |   |          |
   |    |                ————¬122      |   +———¬     |   |151       |
   |    |   103          | * +———¬     |   | х |     |   +———¬      |
   |100 +  ————¬ 88      |   | х |     |   |   |     |   | х |      |
   |    |  | * +———¬     |   |   |     |   |   |     |   |   |      |
   |    |  |   | х |     |   |   |     |   |   |     |   |   |      |
   |  0 +——+———+———+——T——+———+———+——T——+———+———+——T——+———+———+—¬годы|
   |          2002          2003          2004          2005        |
   |                                                                |
   |            ————¬                                               |
   |            | * | Сумма требований налоговых органов,           |
   |            L———— оспоренных налогоплательщиками                |
   |            ————¬                                               |
   |            | х | Сумма требований, отсуженных                  |
   |            L———— налогоплательщиками                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Главное не количество, а качество

Если проанализировать ежегодную статистику ВАС РФ, то можно увидеть, что претензии налогоплательщиков к налоговым органам на 70% удовлетворяются судами. Многие считают, что это говорит о некачественной работе налоговых органов, однако у самих налоговиков на этот счет иное мнение.

Для бюджета важен объем поступающих налогов, пеней и штрафов, следовательно, ориентироваться нужно не на процент удовлетворенных исковых заявлений налогоплательщиков, а на сумму удовлетворенных требований. А здесь статистика уже не в пользу налогоплательщиков. По сравнению с 2002 г., когда доля требований, отсуженная налогоплательщиками, была самая большая - 84% от суммы претензий, в 2003 - 2005 гг. этот показатель стабильно снижался. Налоговики объясняют это тем, что именно с 2002 г. недобросовестные налогоплательщики стали широко использовать различные схемы уклонения от налогообложения, пользуясь тем, что ответственности за действия третьих лиц нет. Однако выявление таких схем и комплексный анализ деятельности налогоплательщиков позволили налоговым органам чаще доказывать в суде законность своих решений.

Улучшение качества работы налоговых органов по выявлению недобросовестных налогоплательщиков и фактов применения схем привело к тому, что в 2005 г. налогоплательщики отказались от исковых требований на общую сумму более 28 млрд руб. (по данным территориальных налоговых органов). Они больше не хотят идти в суд, зная, что их действия неправомерны и налоговый орган в состоянии это доказать. Кроме того, налоговые органы имеют возможность оспорить в суде сделки налогоплательщиков по ст. 169 ГК РФ. Напомним, что при применении этой статьи в доход государства взыскивается все полученное по сделке, признанной противоречащей правопорядку и нравственности.

Примечание. Представляя в июле в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за полугодие, следует иметь ввиду, что Приказом Минфина России от 12.04.2006 N 64н форма этого расчета была изменена. Согласно уточнению достоверность сведений о сумме авансового платежа по земельному налогу, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика), должна подтверждаться подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя.

Наши недра ждут большие перемены

В настоящее время на государственном уровне ведется активная работа по изменению законодательства о недропользовании и как следствие - налогового законодательства. Основная цель этой работы - стимулировать разработку и освоение новых участков месторождений полезных ископаемых добывающими компаниями, а также поддержать тех, кто ведет работы на старых участках недр.

На 2-м ежегодном международном форуме "Налогообложение в нефтегазовой отрасли в России и СНГ", который прошел в Москве 22 - 23 мая, представитель Министерства природных ресурсов Российской Федерации сообщил, что министерством разработан законопроект, принятие которого существенным образом изменит регулирование правоотношений в сфере недропользования. Наравне с лицензированием регулирование порядка использования недр планируется осуществлять на основе специального договора. Это значит, что недропользование приблизится к гражданско-правовым отношениям и участок недр как объект гражданско-правовых отношений можно будет использовать в качестве предмета залога.

Что касается вопросов налогообложения, то предполагается поставить ставки НДПИ в зависимость от степени выработки месторождения. Те компании, которые продолжают добычу на старых участках недр со степенью выработанности 80 - 85%, могут рассчитывать на пониженные ставки налога, а те, кто планирует осваивать новые месторождения, - на налоговые "каникулы" на 10 - 15 лет (речь идет о месторождениях нефти и газа в районах Восточной Сибири). При этом налоговые преимущества будут доступны лишь тем, кто ведет прямой учет добычи.

И еще одно новшество - предполагается передать функции по администрированию количества добытых полезных ископаемых Федеральной налоговой службе. Сейчас этими вопросами занимается МПР России.

Примечание. Утверждена новая форма документа, подтверждающего наличие лицензии, - бланка лицензии. Соответствующее Постановление Правительства РФ от 11.04.2006 N 208 подписал премьер-министр Михаил Фрадков. С 1 июля этого года по данной форме будут выдаваться новые и переоформляться ранее выданные лицензии. Однако новые правила не касаются лицензий на осуществление деятельности в области туризма и строительства, лицензирование которой прекращается с 1 января 2007 г.

Налоговая нагрузка растет

Вместе с ценами на нефть увеличивается налоговая нагрузка на компании, работающие в сфере нефтедобычи. Налоговая ставка при добыче нефти в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. составляет 419 руб. за 1 т с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц). Ставка вывозной таможенной пошлины (за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе) на нефть сырую и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, с 1 июня 2006 г. равна 199,8 долл. США за 1 т, что на 13,4 долл. США больше по сравнению с 1 апреля 2006 г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                       Налоговая нагрузка                       |
   |              на нефтяные холдинговые компании <*>              |
   |                                                                |
   |  долл. США                                                     |
   |                                                                |
   |  450 T—————————————————————————————————————————————————————¬   |
   |      |                                                     |   |
   |      |                                                     |   |
   |  400 +————————————————————————————————————————————*————————+   |
   |      |                                                     |   |
   |      |                                                     |   |
   |  350 +—————————————————————————————————————————————————————+   |
   |      |                                                     |   |
   |      |                                                     |   |
   |  300 +—————————————————————————————————————————————————————+   |
   |      |                                                     |   |
   |      |                                      *              |   |
   |  250 +————————————————————————————————————————————х————————+   |
   |      |                                                     |   |
   |      |                                *                    |   |
   |  200 +——————————————————————————*——————————————————————————+   |
   |      |        *                                            |   |
   |      |              *                                      |   |
   |  150 +——————————————————————————————————————х——————————————+   |
   |      |                    *                                |   |
   |      |                                                     |   |
   |  100 +—————————————————————————————————————————————————————+   |
   |      |                                                     |   |
   |      |  *                             х                    |   |
   |   50 +——————————————————————————х——————————————————————————+   |
   |      |                    х                                |   |
   |      |        х     х                                      |   |
   |    0 +——х——T—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————+   |
   |        1998  1999  2000  2001  2002  2003  2004  2005  годы    |
   |                                                                |
   |            ————¬                                               |
   |            | * | Цена на нефть, долл. США                      |
   |            L————                                               |
   |            ————¬                                               |
   |            | х | Суммарная нагрузка НДПИ и экспортной          |
   |            L———— таможенной пошлины, долл. США                 |
   |                                                                |
   |    ————————————————————————————————                            |
   |    <*> По данным ЗАО "КПМГ".                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налоговая безопасность бизнеса

не теряет своей актуальности

Политика государства, направленная на снижение налоговой нагрузки, не может проводиться без ужесточения налогового контроля. В последнее время налоговые органы активизировали работу по борьбе со схемами уклонения от уплаты налогов. Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, налогоплательщикам все больше приходится думать о создании надежной системы налоговой безопасности своего бизнеса.

На прошедшей в Москве 18 мая 2006 г. научно-практической конференции "Налоговая безопасность бизнеса" представители юридических и консалтинговых фирм, крупных российских и иностранных предприятий поделились своим опытом налогового планирования и выработки налоговых стратегий.

По исследованиям Группы компаний "Градиент Альфа" налоговое давление на бизнес в России из года в год только увеличивается. Председатель Совета директоров Группы Павел Гагарин сообщил, что если в 1999 г. из 39 клиентов компании налоговым проверкам подверглись 5, то в 2005 г. из 400 компаний налоговики проверили 396, т.е. за 6 лет коэффициент налогового давления вырос с 0,12 до 0,99.

Обсуждая, какой должна быть налоговая стратегия предприятия, как доказать обоснованность налоговой оптимизации и защититься от претензий налоговых органов, участники конференции выработали несколько практических рекомендаций. Так, Вадим Зарипов, руководитель аналитической службы юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", предложил создавать такую систему налоговой безопасности, которая включала бы экономическое обоснование совершаемых сделок и хозяйственных операций, выбор и проверку поставщиков (их юридического статуса, деловой репутации, экономической состоятельности), управление налоговыми переплатами. Именно такая система может существенно снизить налоговые риски, которым подвергаются компании в ходе налоговых проверок.

Примечание. Мошенничество с НДС в Великобритании приобретает все большие масштабы. По данным Управления налоговых сборов и таможен Великобритании в 2004 г. британский бюджет потерял от 1,1 до 1,9 млрд ф. ст. из-за мошенничества с НДС. В 2005 г. сумма потерь может увеличиться до 5 млрд, а в 2006 г. - до 10 млрд ф. ст. По итогам I квартала 2006 г. статистическое бюро британского правительства сообщило, что поступления от НДС впервые снизились с 1973 г., когда этот налог был введен.

Налоговое планирование и развитие бизнеса

Многие российские компании готовы вести бизнес в других странах мира. Особенности налогообложения при выходе российских компаний на зарубежные рынки были рассмотрены на прошедшей 17 мая 2006 г. конференции "Международное налоговое планирование. Структурирование бизнеса в странах Европы, США и офшорных зонах", организованной компанией "БДО Юникон". Докладчики рассказали о преимуществах открытия бизнеса в США, Нидерландах, Швейцарии, в Гибралтаре и об особенностях, которые следует при этом учитывать российским резидентам, желающим достичь оптимальных финансовых результатов.

На конференции отмечалось, что структурирование бизнеса не должно приводить к росту налогов, хотя уменьшение налогового бремени тоже не должно быть единственной целью создания компаний в других странах. Международные правила требуют тщательного анализа любых применяемых схем и механизмов. Например, если немецкая компания создает торговую компанию в юрисдикции, где ставка налога составляет всего 10%, но фактически на территории этой страны операции совершает сама немецкая компания, то прибыль будет облагаться в Германии по ставке 25%. То есть доход компании облагается налогом даже в том случае, если он генерируется за границей. С 1 июля 2006 г. это правило распространяется и на компании, зарегистрированные в Гибралтаре. Раньше налоговый режим Гибралтара предусматривал освобождение от уплаты налога для дохода, полученного от зарубежных источников.

Выступающие отметили, что во многих странах используемая налогоплательщиком схема согласовывается с налоговыми органами, практически везде введен контроль за трансфертным ценообразованием, компании обязаны готовить информацию о применяемых ценах и доказывать их обоснованность.

Примечание. В России появился третий тип особых экономических зон - туристско-рекреационные. В отличие от уже существующих технико-внедренческих и промышленно-производственных ОЭЗ, туристические зоны разрешено развивать на территории сразу нескольких муниципальных образований, а их резидентами могут быть как физические, так и юридические лица. Для них предусмотрен ряд налоговых льгот, например, освобождение в течение пяти лет от уплаты налога на имущество и земельного налога, а также пониженная ставка налога на прибыль (до 13,5%).

Подписано в печать

07.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——