Вопрос: ОАО по роду своей деятельности оказывает услуги по добыче песка природного и пескогравия, перевозке и выгрузке грузов (в том числе песка природного и пескогравия). На все виды перечисленных услуг имеются лицензии, договоры с клиентами заключаются на добычу и поставку песчано-гравийной смеси. По бухгалтерскому учету добыча и поставка (перевозка и выгрузка) отражаются как реализация оказанных услуг до пункта выгрузки покупателя и по каждой услуге (добыче, перевозке, выгрузке) ведется раздельный учет. Согласно приказу об учетной политике в целях налогообложения оценка стоимости добытого полезного ископаемого при определении налоговой базы устанавливается исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого. Какая сумма выручки по оказанным услугам будет являться налогооблагаемой базой по налогу на добычу полезных ископаемых?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст.40 Кодекса, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в целях ст.340 Кодекса не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до пункта отгрузки) (Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170).

Учитывая, что вы на основании лицензий оказываете услуги по добыче, перевозке и поставке песчано-гравийной смеси в рамках заключенного договора на добычу и поставку (перевозку и выгрузку) песчано-гравийной смеси, которая производится в пункте выгрузки "Покупателя", расходы по добыче и перевозке не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых.

В целях обложения налогом на добычу полезных ископаемых в данном случае принимается вся выручка налогоплательщика по добыче, перевозке и выгрузке добытой песчано-гравийной смеси.

Е.В.Грызлова

Министерство финансов РФ

28.05.2004

————