"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 05.05.2006 N 03-11-04/3/244>

Финансовое ведомство выпустило Письмо от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244, в котором рассмотрены критерии отнесения торговли к розничной для целей исчисления ЕНВД и сделаны следующие выводы: реализация работникам организации бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды и др. не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Также не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход отпуск излишков материалов и товаров работникам организации в счет оплаты труда.

Мы разделяем позицию финансового ведомства, которая не изменилась после выхода Письма Минфина России от 15.02.2005 N 03-06-05-04/31 на эту же тему. Напомним нашим читателям, что ранее оно придерживалось прямо противоположной позиции. Так, например, в Письме от 23.12.2004 N 03-06-05-04/92 указано, что несистематическая (разовая) реализация покупных материалов физическому лицу за наличный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Однако менее чем через два месяца ответило другому налогоплательщику по аналогичному вопросу: что касается разовых операций по реализации со склада комплектующих изделий и материалов, которые организация не приобретала специально для продажи, а предполагала использовать в процессе производства (и учитывала в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы"), то указанные операции не относятся к деятельности, связанной с розничной торговлей товарами. Финансисты придерживаются данной позиции и сегодня, что следует из комментируемого Письма. Рассмотрим, почему Минфин пришел к такому выводу, на каких основаниях он не счел возможным признать реализацию работникам организации бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды и др. розничной торговлей.

С 01.01.2006 действует новое понятие розничной торговли (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. В п. 1 ст. 492 ГК РФ сказано, что по договору розничной купли-продажи товар передается покупателю для личного, семейного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Для того чтобы установить, относится ли торговля к розничной для целей исчисления ЕНВД, в первую очередь нужно определить: признается ли данная продажа имущества работникам предпринимательской деятельностью и будет ли покупатель использовать полученное имущество в своей предпринимательской деятельности. Так, если все завязано на понятии предпринимательской деятельности, дадим ее определение. Согласно ст. 2 ГК РФ это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Основываясь на данном определении, отметим, что:

- работник организации не осуществляет индивидуальную предпринимательскую деятельность, поэтому полученное им имущество не может использоваться для предпринимательской деятельности. Следовательно, по этому критерию торговля удовлетворяет понятию розничной;

- реализация со склада излишков материалов, бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды и прочего не может признаваться предпринимательской деятельностью. Это имущество приобреталось не для продажи, а для производственной деятельности и уже было в употреблении. Данная торговля не направлена на систематическое получение прибыли, так как осуществляются только разовые продажи. Торговля ведется со склада кладовщиком, то есть систематичной торговли нет. Кроме этого, организация может продавать имущество по его себестоимости или ниже ее, тогда ни о каком получении прибыли от торговли не может быть и речи.

Так как торговая деятельность организации не направлена на систематическое извлечение прибыли, она не относится к розничной для целей исчисления ЕНВД.

А.Е.Красоткина

Эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——