"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, принял решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений, находящихся на территории этого же субъекта Российской Федерации, за все обособленные подразделения, находящиеся в этом же субъекте Российской Федерации.

При этом налогоплательщик - юридическое лицо находится на территории того же субъекта, что и его обособленные подразделения.

Должен налогоплательщик производить уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации отдельно в части налога, приходящегося на головную организацию, и отдельно в части налога, приходящегося на обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта Российской Федерации, через ответственное обособленное подразделение или показатели деятельности головной организации будут учитываться в составе ответственного обособленного подразделения, так же как и по другим обособленным подразделениям, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта производиться не будет?

Ответ: Согласно ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Согласно дополнениям, внесенным Законом N 58-ФЗ в п. 2 ст. 288 НК РФ, с 1 января 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и производить уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение, которое он выбирает самостоятельно, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

При этом налогоплательщик может принять решение, что он будет уплачивать налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации. Иными словами, если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может сам производить уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Вышеуказанное также следует из Письма ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций".

Таким образом, если головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации может производиться через ответственное обособленное подразделение или самим налогоплательщиком за все обособленные подразделения, находящиеся в том же субъекте Российской Федерации, что и сам налогоплательщик.

При этом, если организация приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, должна определяться исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, включая показатели ответственного обособленного подразделения, а также показатели, относящиеся к головной организации.

Если же организация приняла решение о том, что уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации будет производиться непосредственно ею, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, должна определяться исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, включая показатели по головной организации.

Учитывая вышеизложенное, при нахождении головной организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации при принятии организацией решения об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение оснований для уплаты налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации отдельно в части налога, приходящегося на головную организацию, и отдельно в части налога, приходящегося на ответственное обособленное подразделение, за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта Российской Федерации, не имеется.

Н.Н.Белова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——