"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Организация осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, которая приносит убытки.

По месту нахождения объектов обслуживающих производств и хозяйств нет специализированной организации, занимающейся такими же видами деятельности.

Как следует произвести сравнение со специализированными организациями по условиям, предусмотренным в ст. 275.1 НК РФ, в целях признания убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств? В какой орган должна обратиться организация для получения сведений, необходимых для определения того, соблюдает ли она условия, установленные ст. 275.1 НК РФ?

Ответ: Особенности определения налоговой базы налогоплательщика, осуществляющего деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, приведены в ст. 275.1 НК РФ, согласно которой к объектам обслуживающих производств и хозяйств для целей гл. 25 настоящего Кодекса относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В ст. 275.1 НК РФ дана расшифровка объектов ЖКХ и социально-культурной сферы.

К объектам ЖКХ относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ и объектов социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом ст. 275.1 НК РФ установлено, что если подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

2) расходы на содержание объектов ЖКХ, объектов социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

3) условия оказания услуг налогоплательщиком не должны существенно отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.

Таким образом, условия, выполнение которых позволит учесть этот убыток в уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, определены в ст. 275.1 НК РФ, согласно которым условия деятельности обслуживающих производств и хозяйств должны быть сравнимы с условиями деятельности специализированных организаций.

Если не выполняется хотя бы одно из вышеуказанных условий, то налогоплательщик вправе перенести убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Иными словами, убыток, полученный от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть принят для целей налогообложения прибыли только при соблюдении трех вышеуказанных условий.

Все расходы, связанные с реализацией услуг соответствующими подразделениями налогоплательщика, обобщаются и сравниваются с доходами, полученными от реализации этих услуг. При возникновении убытка (отрицательной разницы между подобными доходами и расходами) налогоплательщик должен подтвердить возможность учета этого убытка для уменьшения налоговой базы (увеличения убытка), полученного от основной деятельности. Как уже отмечалось выше, условия, выполнение которых позволит учесть этот убыток в уменьшение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, должны быть сравнимы с расходами на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемыми специализированными организациями.

Под специализированными организациями понимаются организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере ЖКХ, в социально-культурной сфере. При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может производить.

Сравнение со специализированными организациями производится по каждой услуге, оказываемой при использовании объектов подсобного хозяйства, ЖКХ, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб.

Если налогоплательщик, в состав которого входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не может произвести сравнение со специализированными организациями по условиям, предусмотренным в ст. 275.1 НК РФ, то он вправе перенести полученный убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Вышеуказанное сравнение может производиться вне зависимости от того, осуществляет специализированная организация предпринимательскую деятельность или нет. При этом читатели журнала должны учитывать, что расходы, осуществляемые организацией, должны соответствовать критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая вышеизложенное, расходы по подразделениям организации, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в пределах расходов специализированных хозяйств.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, читателям журнала следует иметь в виду, что налоговое законодательство не устанавливает ограничений в отношении размещения специализированной организации.

При этом читателям журнала необходимо учитывать, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) уточнил, что сравнение со специализированными организациями производится по стоимости и условиям не только оказываемых услуг, но и реализованных товаров (работ).

Таким образом, сведения, необходимые для определения того, соблюдаются ли налогоплательщиком условия, изложенные в ст. 275.1 НК РФ, организация должна собрать самостоятельно.

При этом налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что Закон N 58-ФЗ внес существенное дополнение в гл. 25 НК РФ в части учета убытка по обслуживающим производствам и хозяйствам в целях налогообложения: с 1 января 2006 г. убыток, полученный обслуживающими производствами и хозяйствами, может быть учтен в целях налогообложения в случае, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика нет специализированной организации, осуществляющей деятельность, аналогичную деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

При этом для целей налогообложения будут приниматься фактически осуществленные расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти этих субъектов Российской Федерации.

Н.Н.Белова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——