Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. В отношении розничной торговли переведен на уплату ЕНВД. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения. Физические лица, работающие у индивидуального предпринимателя на основании трудовых договоров, заняты одновременно в деятельности и по оптовой, и по розничной торговле. Для целей исчисления ЕСН расчет выплат в пользу физических лиц производится индивидуальным предпринимателем пропорционально выручке, полученной по каждому виду осуществляемой деятельности.

Нужно ли в указанной ситуации индивидуальному предпринимателю представлять в налоговый орган декларацию по ЕСН в соответствии с Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Налогоплательщики также обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, деятельность, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, является плательщиком ЕСН в отношении "своих" доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не облагаемой ЕНВД, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пп.2 п.1 ст.235 и п.2 ст.236 НК РФ), если на него не распространяется налоговая льгота, установленная пп.3 п.1 ст.239 НК РФ. Необходимо отметить, что этот же индивидуальный предприниматель будет плательщиком ЕСН и по другому основанию, так как он является источником выплат, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым договорам (пп.1 п.1 ст.235 и п.1 ст.236 НК РФ), в связи с ведением предпринимательской деятельности (оптовая торговля), не облагаемой ЕНВД.

В соответствии с вышеизложенным индивидуальный предприниматель, являясь плательщиком ЕСН, обязан представить в налоговый орган по месту учета Налоговую декларацию по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов (Приложение 1 к Приказу МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649). Эта декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.244 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год (ст.240 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, отражает в вышеуказанной налоговой декларации доходы и расходы от предпринимательской деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД, полученные за налоговый период (Инструкция по заполнению Налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов - Приложение 2 к Приказу МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649). Заполнять Налоговую декларацию по ЕСН индивидуальный предприниматель будет на основании показателей, отраженных в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приложение к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430).

Напомним, что индивидуальный предприниматель является также плательщиком ЕСН в отношении выплат, производимых физическим лицам, в связи с ведением предпринимательской деятельности (оптовая торговля), не облагаемой ЕНВД (пп.1 п.1 ст.235 и п.1 ст.236 НК РФ). Поэтому он обязан представлять в налоговый орган по месту учета Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение 1 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения") (далее - Расчет по авансовым платежам). Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.240 НК РФ). Расчет по авансовым платежам представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 апреля (за первый квартал текущего налогового периода), 20 июля (за полугодие текущего налогового периода), 20 октября (за девять месяцев текущего налогового периода) (п.3 ст.243 НК РФ).

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган Налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению") (п.7 ст.243 НК РФ).

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

28.05.2004

————