"Налоговый вестник", 2006, N 7

ОФОРМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

наличие счета-фактуры, по которому сумма НДС предъявлена покупателю к оплате;

наличие соответствующих первичных документов с выделенной суммой НДС, свидетельствующих о принятии на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, требуется в следующих случаях:

- применение вычета по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- применение вычета налоговыми агентами по суммам НДС, удержанным и уплаченным ими в качестве налогового агента;

- применение вычета при возврате оплаты, частичной оплаты в случае изменения условий или расторжения договора, а также применение вычета сумм НДС, уплаченных по возвращенным покупателем товарам;

- применение вычета по расходам на командировки и по представительским расходам;

- применение вычета правопреемником при реорганизации.

А.И.Белый

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——