"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Компания - член Коммерческой палаты Люксембурга осуществляет специальные перевозки из Люксембурга в Новосибирск. Подлежит ли возврату сумма НДС, удержанная с доходов от оказания услуг российской организации, связанных с международными перевозками?

Ответ: Как следует из ситуации, компания, являющаяся членом Коммерческой палаты Люксембурга, уплатила НДС с доходов от оказания услуг российской организации, связанных с международными перевозками из Люксембурга в Российскую Федерацию.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 настоящего Кодекса, признается территория Российской Федерации, если деятельность иностранной организации по оказанию услуг осуществляется на территории Российской Федерации. В этом случае доходы от таких услуг облагаются НДС в Российской Федерации.

Статьей 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации вышеуказанных услуг иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе, у российского налогового агента, выплачивающего доходы данной иностранной организации, возникает обязанность по определению с этих доходов налоговой базы по НДС, его исчислению, удержанию и уплате в бюджет.

В соответствии с п. 4 ст. 171 НК РФ суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного с доходов этого налогоплательщика, только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему НДС налоговому агенту. Вышеуказанные суммы НДС подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику только в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Следовательно, право на применение вычета или получение возврата сумм НДС предоставляется налогоплательщикам - иностранным организациям, которые осуществляют на территории Российской Федерации деятельность по реализации товаров (работ, услуг) самостоятельно или через свои отделения и в связи с такой деятельностью состоят на учете в налоговом органе.

Таким образом, если иностранная компания, являющаяся членом Коммерческой палаты Люксембурга, не осуществляет в Российской Федерации регулярной деятельности, по которой эта компания в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязана состоять на учете в налоговом органе и представлять налоговую отчетность по налогам, в том числе по НДС, то сумма НДС, удержанная и уплаченная российским налоговым агентом во исполнение требований ст. 161 НК РФ, возврату не подлежит.

Т.Я.Кобзева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——