Вопрос: Профсоюзная организация просит разъяснить порядок обложения НДФЛ и ЕСН сумм суточных, выплачиваемых работникам за время служебных командировок, превышающих нормы, установленные законодательством. Организация не ведет коммерческую деятельность и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению организации, согласно п.3 ст.217 НК РФ и ст.168 ТК РФ не следует удерживать налоги независимо от размера суточных.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 мая 2004 г. N 04-04-06/124

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм суточных, выплачиваемых работникам за время служебных командировок, превышающих нормы, установленные законодательством, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Как правомерно указано в письме, в соответствии с п.3 ст.217 Кодекса в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем содержащаяся в письме ссылка на ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации о возмещении расходов, связанных со служебной командировкой, в данном случае является необоснованной.

Трудовой кодекс Российской Федерации не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляет организации право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой.

Установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве норм компенсационных выплат, о которых указано в вышеназванном п.3 ст.217 Кодекса.

Поскольку специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц не установлено, организации следует руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Таким образом, суммы компенсационных выплат, производимые в возмещение командировочных расходов, превышающие нормы, установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вышеизложенная позиция, согласованная Минфином России и МНС России, доведена до сведения налоговых органов Письмом МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127.

Что касается единого социального налога (далее - ЕСН), то согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению ЕСН установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы налогом не облагаются выплаты суточных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано выше, нормы расходов на выплату суточных для организации следует определять в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93.

Что касается выплат суточных сверх норм, установленных законодательством, то в соответствии п.3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщика-организации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку, как следует из письма, организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то положения вышеуказанного п.3 ст.236 Кодекса на организацию не распространяются и, соответственно, суммы суточных, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством, подлежат налогообложению ЕСН.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

27.05.2004

————