Вопрос: Организация зарегистрирована в марте 2004 г. При этом в компании работает только один человек. Просим сообщить, может ли в этом случае применяться регрессивная шкала по ЕСН в нынешнем году? Что необходимо сделать для этого?

Ответ: Организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога (пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.2 ст.241 Кодекса в случае, если на момент уплаты организациями-налогоплательщиками авансовых платежей по единому социальному налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составит сумму менее 2500 руб., уплата единого социального налога производится по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 Кодекса.

Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставок налога.

В случае если величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составит сумму более 2500 руб., то налогоплательщик, в том числе и при наличии только одного работника, вправе применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога.

Регрессивная шкала применяется только в отношении тех физических лиц, размер налоговой базы у которых превысил 100 000 руб.

Аналогичный порядок применяется и при расчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Условия применения регрессивной шкалы налоговых ставок не зависят от даты создания организации.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722).

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников. Порядок определения средней численности содержится в Постановлении Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения".

При использовании регрессивных ставок единого социального налога налогоплательщик заполняет разд.2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода" Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденного Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722.

В частности, в данном разделе при заполнении показателя "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (стр. 010 x 10% (30%) : 100%) (чел.)" для организации, в которой средняя численность работников составляет 1 человек, указывается 0. Соответственно и в показателе "Суммы выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (руб.)" в этом случае также указывается 0.

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

26.05.2004

————