Вопрос: Организация застраховала свое имущество (основные средства), которое в том же году было продано. Вправе ли организация отнести к расходам всю сумму страховых взносов по договору страхования этого имущества?

Ответ: В целях гл.25 Налогового кодекса РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Статья 263 НК РФ предусматривает, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в том числе страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства.

Данные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Порядок признания расходов определяется в зависимости от применяемого организацией метода определения даты получения дохода (осуществления расхода).

В частности, при методе начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ). Таким образом, если срок действия договора страхования к моменту реализации имущества не истек, то организация может отнести на расходы только сумму страховых взносов, соответствующую времени нахождения имущества в собственности организации.

При кассовом методе расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В этом случае организация относит на расходы всю сумму страховых взносов после перечисления соответствующей суммы.

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

26.05.2004

————