Вопрос: С применением какой налоговой ставки производится исчисление единого социального налога с выплат в пользу работника-инвалида, если размер указанных выплат составил 150 000 руб.?

Ответ: В соответствии со ст.239 Налогового кодекса РФ от уплаты единого социального налога освобождаются, в частности, организации с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.01.2004 N 11420/03, из содержания ст.ст.56, 239 НК РФ следует, что при налогообложении облагаемая налогом сумма уменьшается на сумму льготы, а не определяется льготная сумма налога, не подлежащая уплате.

Следовательно, в размер облагаемой единым социальным налогом базы не включаются суммы, от уплаты налога с которых налогоплательщик освобожден в соответствии со ст.239 НК РФ.

Применяемая в таком случае налоговая ставка определяется исходя из размера налоговой базы, оставшейся после произведенного вычета суммы льготы (в рассматриваемой ситуации: 150 000 - 100 000 = 50 000).

Таким образом, надлежит исчислять сумму налога с этой налоговой базы, применяя максимальную налоговую ставку, предусмотренную ст.241 НК РФ для налоговой базы до 100 000 руб.

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

26.05.2004

————