"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы, выплаченные в стране инкорпорации в материнской компании гражданам-нерезидентам, направленным на работу в представительства, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что в целях применения положений настоящего Кодекса к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательствам иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации, а к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Глава 24 НК РФ не содержит специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты единого социального налога иностранными организациями.

При этом согласно ст. 11 ТК РФ на территории Российской Федерации правила, установленные настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и вознаграждения, начисленные иностранной организацией по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) в пользу физических лиц - иностранных граждан, и связанные с выполнением ими работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, а также по авторским договорам, в представительстве организации, независимо от статуса нахождения физического лица - иностранного гражданина на территории Российской Федерации (постоянно или временно проживающего либо временно пребывающего на территории Российской Федерации), места заключения договора, а также от того, где начисляются и производятся выплаты (на территории Российской Федерации или за ее пределами).

Таким образом, если гражданин иностранного государства будет выполнять на территории Российской Федерации также иные функции, то выплаты и вознаграждения, начисленные за их выполнение в головном офисе, должны быть включены представительством иностранной организации в Российской Федерации в объект обложения единым социальным налогом.

Что касается налогообложения командировочных расходов, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Учитывая вышеизложенное, суммы на вышеперечисленные расходы, выплачиваемые иностранной организацией гражданину, командированному в представительство организации, находящееся на территории Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом, поскольку суммы выплат на суточные расходы за каждый день пребывания в Российской Федерации не облагаются единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, суточные, выплаченные сверх установленных норм, не учитываются согласно п. 38 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли и на основании п. 3 ст. 236 настоящего Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом.

Т.Я.Кобзева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——