"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Организация занимается деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Иными видами предпринимательской деятельности эта организация не занимается. В каком порядке учитываются суммы страховой выплаты в счет возмещения ущерба, причиненного автомобилю, используемому организацией в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ: Уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Так, п. 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы вышеуказанных организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате единого налога, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на внереализационные расходы.

В то же время гл. 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, а также принимая во внимание положения п. 9 ст. 274 НК РФ, если организация не может установить принадлежность доходов к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога, то вышеуказанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Если организация, переведенная на уплату единого налога, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности и получает доходы только от осуществления данного вида деятельности, в том числе внереализационные доходы в виде страховых выплат в счет возмещения ущерба, причиненного автомобилю, используемому организацией в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога, в отношении вышеуказанных доходов оснований для применения общего режима налогообложения не имеется.

Л.П.Павлова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——