"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Счет-фактура и акт выполненных работ выписаны в 2005 г., в тексте же акта указано, что услуги выполнены в 2004 г. В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются расходы, произведенные в прошедшем налоговом периоде, но по которым акты выполненных работ и счета-фактуры оформлены в текущем налоговом периоде?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи вышеуказанных лиц.

При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что счет-фактура не может служить первичным учетным документом исходя из требований, предъявляемых к учетным документам ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

В этой связи если услуги (работы) производственного характера были выполнены в 2004 г., а акт приемки (передачи) услуг (работ) датирован 2005 г., то исходя из норм п. 2 ст. 272 НК РФ подобные расходы должны учитываться в составе материальных расходов на дату подписания акта приемки-передачи налогоплательщиком - получателем услуг (работ).

Л.П.Павлова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——