"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Иностранная организация, являющаяся резидентом Республики Казахстан, осуществляет через постоянное представительство на территории Российской Федерации международные перевозки пассажиров и грузов железнодорожным транспортом, а также оказывает услуги телефонной связи и электроснабжения.

Как учитывается общая сумма исчисленного единого социального налога, включая начисления на выплаты работникам, занятым при осуществлении международных перевозок, доходы от оказания которых учитываются при налогообложении в соответствии с законодательством Республики Казахстан?

Ответ: Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:

- доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 7 Конвенции от 18.10.1996 при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Однако в соответствии со ст. 8 Конвенции от 18.10.1996 прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве.

Согласно вышеприведенной ситуации иностранная организация, являющаяся резидентом Республики Казахстан, через постоянное представительство на территории Российской Федерации осуществляет международные перевозки пассажиров и грузов железнодорожным транспортом, а также оказание услуг телефонной связи и электроснабжения.

Таким образом, доходы, получаемые постоянным представительством казахстанской компании от международных перевозок, и расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, в том числе зарплата работников и начисленный единый социальный налог, подлежат учету при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

При этом постоянное представительство казахстанской организации в части осуществления деятельности по выполнению работ и оказанию услуг телефонной связи и электроснабжения на территории Российской Федерации вправе при исчислении налога на прибыль учесть начисленные и уплаченные суммы единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в соответствии с трудовыми и гражданско-правовым договорами в части этого вида деятельности.

Одновременно обращаем внимание читателей журнала на то, что постоянное представительство иностранной организации, осуществляющее в Российской Федерации виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на прибыль, должно вести раздельный учет доходов по этим видам деятельности.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, постоянное представительство, осуществляющее как облагаемые, так и не облагаемые налогом на прибыль виды деятельности, должно по истечении отчетного (налогового) периода подавать одну налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в налоговый орган по месту учета. При этом заполняются добавочные листы с разд. 5 или 5 и 6 по не облагаемому налогом на прибыль виду деятельности.

В случае представления добавочных листов в разд. 3 налоговой декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранной организации по результатам деятельности на территории Российской Федерации.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——