"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Российская организация (ЗАО) арендует у АО "АЗ" (Республика Казахстан) исправные части к геофизическому оборудованию. Каков порядок налогообложения доходов, полученных казахстанской организацией от аренды оборудования, которая не осуществляет деятельность через постоянное представительство?

Ответ: В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признаются:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 12 Конвенции от 18.10.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция от 18.10.1996) платежи за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием относятся к роялти и могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, согласно законодательству этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.

В соответствии с соглашением об аренде геофизического оборудования (далее - Соглашение об аренде), заключенным между арендодателем - АО "АЗ" (Республика Казахстан) и арендатором - ЗАО (Российская Федерация), в аренду сдаются исправные части к геофизическому оборудованию, а не право пользования оборудованием в целом.

Учитывая вышеизложенное, доходы, полученные по Соглашению об аренде, следует рассматривать как доходы от сдачи в аренду имущества в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Налог с вышеуказанных видов доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в порядке, установленном п. 1 ст. 310 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. В отношении доходов от предоставления в аренду или субаренду имущества установлена ставка налогообложения в размере 20%.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——