"Налоговый вестник", 2006, N 7

Вопрос: Каков порядок исчисления налога на прибыль организаций (переходящих на метод начисления) с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы, если в 2001 г. организация имела льготу по налогу на прибыль и в связи с этим сумма налога на прибыль за 2001 г. у нее составила нулевую сумму?

Ответ: Пунктом 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления). В частности, уплачиваются в бюджет в следующем порядке:

- исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 г. начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.;

- часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 гг. в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.;

- оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 гг. - по сумме налога свыше 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.

Решением ВАС РФ от 14.05.2003 N 2742/03, которое подтверждено Решением Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 N 12671/03, признан недействующим п. 7 разд. 4 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.

Согласно данному Решению ВАС РФ организации, имевшие по периодам до 2002 г. в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) льготы, право на которые с введением гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) утрачено, при расчете налоговой базы переходного периода в составе доходов и расходов не должны учитывать доходы и расходы по операциям, результат по которым до 2002 г. подлежал льготированию.

Данное решение вынесено в отношении организаций, у которых до 2002 г. льготированию подлежал результат от деятельности (разница между доходами и расходами) без дополнительных условий предоставления льготы.

Таким образом, названные организации налог с базы переходного периода не исчисляют.

Вышеуказанное не распространяется на организации, льготы которым предоставлялись только при выполнении в течение отчетного периода определенных условий по фактическому расходованию прибыли. Так, например, установленная пп. "г" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 льгота для образовательных учреждений предоставлялась только при выполнении определенных условий, а именно при направлении государственными и муниципальными образовательными учреждениями (а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке) средств за счет прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении.

В таком случае образовательное учреждение формировало налоговую базу переходного периода в общеустановленном порядке. При этом на этапе формирования налоговой базы переходного периода в силу отсутствия направленных непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении фактических расходов образовательные учреждения льготы по базе переходного периода не имеют.

Если сумма налога, исчисленная организацией по периоду 2001 г., равна нулю, то в соответствии с порядком уплаты в бюджет налога по базе переходного периода, установленным п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ, причитающаяся по расчетам по базе переходного периода сумма налога вносится налогоплательщиком в бюджет равномерно в периоды 2005 - 2006 гг.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——