"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 6

Вопрос: В 2001, 2002, 2003 гг. кредитная организация начислила дивиденды участникам (физическим и юридическим лицам) и удержала налог по ставке 6%.

Налоговая инспекция предъявила банку претензию по поводу неправильного исчисления и удержания налога с выплаченных дивидендов участникам банка - физическим лицам.

Инспекция мотивирует свое решение тем, что в Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" отсутствует категория "дивиденд", присущая акционерному обществу. Следовательно, при распределении прибыли на общем собрании участники банка должны были принимать решение не о выплате дивидендов участникам, а о распределении части чистой прибыли между участниками пропорционально их долям, как предусмотрено в Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" и в уставе банка.

Налоговая инспекция предлагает облагать выплаты физическим лицам по ставке 13%, а юридическим лицам перечислять выплаты на их расчетные счета без удержания налога. Таким образом, по мнению налоговой инспекции, банку необходимо доплатить в федеральный бюджет России неудержанную сумму налога на доходы физических лиц (13% - 6%) за 2001, 2002, 2003 гг.

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: Порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью определен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Согласно ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимает общее собрание участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода:

- организация (российская или иностранная);

- физическое лицо, являющееся или не являющееся резидентом РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в случае если источником дохода налогоплательщика является российская организация, признанная налоговым агентом, установлены п. п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ. Срок уплаты в бюджет налога, удержанного при выплате доходов в виде дивидендов налоговым агентом, определен п. 4 ст. 287 НК РФ.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые российской организацией, независимо от того, за какой период они начислены, подлежат обложению НДФЛ у физических лиц - налоговых резидентов РФ.

С 1 января 2005 г. налоговые ставки, установленные п. 4 ст. 224 НК РФ и пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, увеличены до 9%.

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

02.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——